案例分析題
1、 某境外上市大型集團(tuán)公司為響應(yīng)財(cái)政部等五部委制定的施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的時(shí)間要求，切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2010年7月20日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
——總經(jīng)理甲：兩點(diǎn)說明：(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以完全杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)建立健全和實(shí)施內(nèi)部控制是我們高級管理層的責(zé)任，跟企業(yè)普通員工沒有多大關(guān)系，所以我們高管應(yīng)該盡職盡責(zé)履行應(yīng)有的責(zé)任。
——常務(wù)副總經(jīng)理乙：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注分析固有風(fēng)險(xiǎn)，而對于剩余風(fēng)險(xiǎn)并不重要，無需關(guān)注。在分析潛在風(fēng)險(xiǎn)的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)采用定量分析的方法，量化風(fēng)險(xiǎn)，而定性分析涉及到大量的主觀判斷，分析結(jié)果無法量化，不便進(jìn)行排序，因而要盡量避免采用定性分析的方法。
——總會計(jì)師丙：要做到不相容職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。具體到會計(jì)部門，我認(rèn)為出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離。
——協(xié)管人事的副總經(jīng)理?。耗壳吧a(chǎn)部門專業(yè)人員缺口較大，建議對新入職的員工免去崗前培訓(xùn)，直接上崗，在實(shí)際工作中成長。企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行考核，對于考核不能勝任崗位要求的員工，直接解除員工勞動合同。
——董事長戊：后提三點(diǎn)意見：(1)堅(jiān)持重要性原則。重要的控制，不重要的不控制。(2)加強(qiáng)監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合。(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理甲、常務(wù)副總經(jīng)理乙、總會計(jì)師丙、協(xié)管人事的副總經(jīng)理丁以及董事長戊在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。
【正確答案】：1.總經(jīng)理甲：
(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。
(2)建立健全內(nèi)部控制跟普通員工沒有關(guān)系的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制是由企業(yè)各個(gè)層級的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至企業(yè)每一個(gè)普通員工，都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
2.常務(wù)副總經(jīng)理乙：
(1)無需關(guān)注剩余的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：剩余風(fēng)險(xiǎn)是指采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度，應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行分析。
(2) 盡量避免采用定性分析的方法的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
3.總會計(jì)師丙：
出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：出納可以登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬。
4.協(xié)管人事的副總經(jīng)理?。?BR> (1) 對新入職的員工免去崗前培訓(xùn)直接上崗的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：對于新入職的員工應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的考察和崗前的培訓(xùn)，考察合格且試用期滿后，方可正式上崗。
(2) 對于考核不能勝任崗位要求的員工直接解除員工勞動合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：對于考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。
5.董事長戊：
(1) 重要的控制，不重要的不控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：重要性原則是在兼顧全面的基礎(chǔ)上來實(shí)施。
(2) 財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，應(yīng)該在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。
1、 某境外上市大型集團(tuán)公司為響應(yīng)財(cái)政部等五部委制定的施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的時(shí)間要求，切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2010年7月20日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
——總經(jīng)理甲：兩點(diǎn)說明：(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以完全杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)建立健全和實(shí)施內(nèi)部控制是我們高級管理層的責(zé)任，跟企業(yè)普通員工沒有多大關(guān)系，所以我們高管應(yīng)該盡職盡責(zé)履行應(yīng)有的責(zé)任。
——常務(wù)副總經(jīng)理乙：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注分析固有風(fēng)險(xiǎn)，而對于剩余風(fēng)險(xiǎn)并不重要，無需關(guān)注。在分析潛在風(fēng)險(xiǎn)的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)采用定量分析的方法，量化風(fēng)險(xiǎn)，而定性分析涉及到大量的主觀判斷，分析結(jié)果無法量化，不便進(jìn)行排序，因而要盡量避免采用定性分析的方法。
——總會計(jì)師丙：要做到不相容職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。具體到會計(jì)部門，我認(rèn)為出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離。
——協(xié)管人事的副總經(jīng)理?。耗壳吧a(chǎn)部門專業(yè)人員缺口較大，建議對新入職的員工免去崗前培訓(xùn)，直接上崗，在實(shí)際工作中成長。企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行考核，對于考核不能勝任崗位要求的員工，直接解除員工勞動合同。
——董事長戊：后提三點(diǎn)意見：(1)堅(jiān)持重要性原則。重要的控制，不重要的不控制。(2)加強(qiáng)監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合。(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理甲、常務(wù)副總經(jīng)理乙、總會計(jì)師丙、協(xié)管人事的副總經(jīng)理丁以及董事長戊在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。
【正確答案】：1.總經(jīng)理甲：
(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。
(2)建立健全內(nèi)部控制跟普通員工沒有關(guān)系的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制是由企業(yè)各個(gè)層級的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至企業(yè)每一個(gè)普通員工，都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
2.常務(wù)副總經(jīng)理乙：
(1)無需關(guān)注剩余的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：剩余風(fēng)險(xiǎn)是指采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度，應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行分析。
(2) 盡量避免采用定性分析的方法的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
3.總會計(jì)師丙：
出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：出納可以登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬。
4.協(xié)管人事的副總經(jīng)理?。?BR> (1) 對新入職的員工免去崗前培訓(xùn)直接上崗的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：對于新入職的員工應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的考察和崗前的培訓(xùn)，考察合格且試用期滿后，方可正式上崗。
(2) 對于考核不能勝任崗位要求的員工直接解除員工勞動合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：對于考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。
5.董事長戊：
(1) 重要的控制，不重要的不控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：重要性原則是在兼顧全面的基礎(chǔ)上來實(shí)施。
(2) 財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，應(yīng)該在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。