第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
一、單項選擇題
1.下列各項中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
A.現(xiàn)金
B.應(yīng)收賬款
C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.長期股權(quán)投資
答案：D
解析：長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換，該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元，當(dāng)日的公允價值(計稅價格)為50萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司無形資產(chǎn)的原價為500萬元，已計提攤銷400萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為58.5萬元。不考慮其他因素，雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額是()。
A.0
B.50
C.41.5
D.100
答案：C
解析：換出無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。
3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日，甲公司以一臺機(jī)器設(shè)備與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司該機(jī)器設(shè)備的原價為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元，當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已累計攤銷50萬元，當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司另支付補(bǔ)價51萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值是()萬元。
A.300
B.351
C.50
D.101
答案：A
解析：乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價-可以抵扣的進(jìn)項稅額=300+51-300×17%=300(萬元)，選項A正確。
4.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日，甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為1000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為800萬元，產(chǎn)品的賬面余額是200萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補(bǔ)價。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方對換入的資產(chǎn)均不改變用途，交易完成后，甲公司對丙公司的投資采用成本法核算，則甲公司換入長期股權(quán)投資的初始入賬價值為()萬元。
A.800
B.1000
C.500
D.785.71
答案：A
解析：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100(萬元);長期股權(quán)投資的初始入賬價值=800/(800+300)×1100=800(萬元)，因此選項A正確。
5.2011年3月1日，甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司該棟辦公樓的原價是1000萬元，已計提折舊400萬元，無減值準(zhǔn)備。乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元，無減值準(zhǔn)備，對丙公司不有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價。雙方對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時乙公司另支付補(bǔ)價50萬元。辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠的取得，不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的是()。
A.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬元
B.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為550萬元
C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元
D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元
答案：B
解析：該項交換中，辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠取得，因此應(yīng)采用賬面價值對該項非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行處理。甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補(bǔ)價=(1000-400)-50=550(萬元)，選項A不正確，選項B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益，選項C和選項D均不正確。
6.甲公司以一項長期股權(quán)投資作為對價交換乙公司的一項無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面余額為2000萬元，能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。乙公司無形資產(chǎn)的原價為1000萬元，已計提攤銷200萬元;廠房的原價是1500萬元，已計提折舊300萬元。用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，均未計提減值準(zhǔn)備，雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是()。
A.甲公司換入廠房的入賬價值為1200萬元
B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為800萬元
C.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價值進(jìn)行計量
D.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行計量
答案：D
解析：由于該項交換中用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，因此該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價值進(jìn)行計量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價值=2000萬元，換入廠房的入賬價值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=1200(萬元)，換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=800(萬元)，因此選項AB和C正確，選項D不正確。
7.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時，不應(yīng)考慮的因素是()。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備
C.換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
答案：D
解析：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。
8.下列各項交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。
A.以庫存商品換取無形資產(chǎn)
B.以無形資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資
C.以應(yīng)收賬款換取固定資產(chǎn)
D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)
答案：C
解析：應(yīng)收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此以應(yīng)收賬款進(jìn)行的交換，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
9.下列關(guān)于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會計處理中正確的是()。
A.換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入
B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益
D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入其他業(yè)務(wù)收入
答案：B
解析：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，選項A錯誤;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B正確;換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，選項C錯誤;換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D錯誤。
10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入()。
A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B.營業(yè)稅金及附加
C.換入資產(chǎn)的入賬價值
D.管理費(fèi)用
答案：B
解析：換出投資性房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務(wù)，應(yīng)將發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。
二、多項選擇題
1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)滿足的條件有()。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面具有顯著不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價值
D.交易雙方不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
答案：AB
解析：認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)滿足下列條件：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的條件有()。
A.該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量
D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量
答案：AC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足下列兩個條件，才能以公允價值進(jìn)行計量
(1)該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
3.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。當(dāng)甲公司以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，可能涉及到的科目有()。
A.固定資產(chǎn)
B.營業(yè)外收入
C.累計折舊
D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
答案：ABC
解析：廠房屬于不動產(chǎn)，當(dāng)以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，是不會發(fā)生增值稅的，因此選項D不會涉及到。
4.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進(jìn)行計量時，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。
A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
B.換出資產(chǎn)的賬面價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
答案：BD
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量，在不涉及補(bǔ)價的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。
5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價值的說法中正確的有()。
A.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
B.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，有確鑿證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
C.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
D.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的原賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
答案：ABC
解析：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)的基礎(chǔ)，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本;以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。
6.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有()。
A.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價值計量
B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)按照賬面價值計量
C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，均應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
答案：ABC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，選項D不正確。
7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，發(fā)生補(bǔ)價的的情況下，下列說法中正確的有()。
A.支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益
B.支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入資本公積
C.收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益
D.收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入資本公積
答案：AC
8.甲公司以一棟辦公樓和一項專利權(quán)與乙公司的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司辦公樓的原價為600萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為400萬元;專利權(quán)的賬面余額為500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為500萬元，相關(guān)資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，賬面價值為800萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為900萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方均不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用用途，甲公司仍以公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中，正確的有()。
A.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元
B.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元
C.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)900萬元
D.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)800萬元
答案：BC
解析：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值=400+500=900(萬元);換出辦公樓和專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=[400-(600-300)]+[500-(500-200)]=300(萬元)。
9.甲公司以一項長期股權(quán)投資換取乙公司的一項專利權(quán)。甲公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為1000萬元(其中成本為600萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權(quán)益變動100萬元)，無減值準(zhǔn)備，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日的公允價值為1500萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將取得的專利權(quán)用于某項新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.應(yīng)減少長期股權(quán)投資1000萬元
B.專利權(quán)的入賬價值為1500萬元
C.應(yīng)確認(rèn)投資收益500萬元
D.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積(其他資本公積)100萬元
答案：ABD
解析：甲公司該項交易中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500-1000+100=600(萬元)，選項C不正確。
10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料換取乙公司的商標(biāo)權(quán)。該批原材料的成本為500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，當(dāng)日的公允價值為480萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.商標(biāo)權(quán)的入賬價值為480萬元
B.商標(biāo)權(quán)的入賬價值為561.6萬元
C.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元
D.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本500萬元
答案：BC
解析：換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值=480×(1+17%)=561.6(萬元)，換出原材料應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本=500-50=450(萬元)(存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn)，減少其他業(yè)務(wù)成本的金額)。
三、判斷題
1.非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。()
答案：√
2.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價方，支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)的公允價值(或者是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價)的比例應(yīng)低于25%。()
答案：√
3.只要具備了商業(yè)實(shí)質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量這兩個條件中的一個，就應(yīng)當(dāng)以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。()
答案：×
解析：商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，這兩個條件必須同時滿足，才能以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出廠房時，不需要計算繳納增值稅銷項稅額。()
答案：√
5.在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。()
答案：×
解析：換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。
6.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的入賬價值。()
答案：√
7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。()
答案：√
8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，支付補(bǔ)價方應(yīng)將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計入當(dāng)期損益。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。
9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。()
答案：√
10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。
四、計算分析題
甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專利權(quán)。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額為1000萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1300萬元。2010年12月31日的公允價值為1500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1550萬元。乙公司專利權(quán)的賬面原價為1200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補(bǔ)價。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式計量。
其他相關(guān)資料如下：
(1)該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)甲公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途;
(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
(4)不考慮其他因素的影響。
要求：(1)計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理;計算2010年12月31日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。
(2)計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。
(3)計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)①計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
應(yīng)計入資本公積的金額=1300-1000=300(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1300
貸：開發(fā)產(chǎn)品1000
資本公積——其他資本公積300
②計算2010年12月31日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
應(yīng)計入公允價值變動損益的金額=1500-1300=200(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(2)計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
甲公司應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=1550-1500+300=350(萬元)
換入專利權(quán)的入賬價值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價=1550-50=1500(萬元)
借：無形資產(chǎn)1500
銀行存款50
貸：其他業(yè)務(wù)收入1550
借：其他業(yè)務(wù)成本1500
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1300
——公允價值變動200
借：資本公積——其他資本公積300
貸：其他業(yè)務(wù)成本300
借：公允價值變動損益200
貸：其他業(yè)務(wù)成本200
(3)計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=1500-(1200-200)=500(萬元)
換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=換出專利權(quán)的公允價值+支付的補(bǔ)價=1500+50=1550(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1550
累計攤銷200
貸：無形資產(chǎn)1200
銀行存款50
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得500
五、綜合題
長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)生了如下交易：
2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機(jī)器設(shè)備與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。B設(shè)備的原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為4500萬元。乙公司持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為5000萬元(其中成本3000萬元，損益調(diào)整1500萬元，其他權(quán)益變動500萬元)，無減值準(zhǔn)備，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相同)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。乙公司持有的丙公司長期股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價值為5500萬元。
2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加600萬元。
其他相關(guān)資料：
(1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
(2)不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);
(3)長江公司換入丙公司的股權(quán)后，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量;
(4)不考慮內(nèi)部交易等因素的影響;
(5)長江公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。
要求：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理。
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理
支付的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
長江公司：
換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=235+4500×(1+17%)=5500(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理3000
累計折舊2000
貸：固定資產(chǎn)5000
借：長期股權(quán)投資——成本5500
貸：固定資產(chǎn)清理3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)765
銀行存款235
應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=10000×40%=4000(萬元)，小于長期股權(quán)投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
乙公司：
換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=5500-235-4500×17%=4500(萬元)
借：銀行存款235
固定資產(chǎn)4500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)765
貸：長期股權(quán)投資——成本3000
——損益調(diào)整1500
——其他權(quán)益變動500
投資收益500
借：資本公積——其他資本公積500
貸：投資收益500
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理
2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，長江公司應(yīng)享有的份額=2000×40%=800(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整800
貸：投資收益800
丙公司分配的500萬元的現(xiàn)金股利，長期公司應(yīng)享有的金額=500×40%=200(萬元)
借：應(yīng)收股利200
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200
丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加資本公積——其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應(yīng)享有的份額=600×40%=240(萬元)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動240
貸：資本公積——其他資本公積240
一、單項選擇題
1.下列各項中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
A.現(xiàn)金
B.應(yīng)收賬款
C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.長期股權(quán)投資
答案：D
解析：長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換，該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元，當(dāng)日的公允價值(計稅價格)為50萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司無形資產(chǎn)的原價為500萬元，已計提攤銷400萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為58.5萬元。不考慮其他因素，雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額是()。
A.0
B.50
C.41.5
D.100
答案：C
解析：換出無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。
3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日，甲公司以一臺機(jī)器設(shè)備與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司該機(jī)器設(shè)備的原價為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元，當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已累計攤銷50萬元，當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司另支付補(bǔ)價51萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值是()萬元。
A.300
B.351
C.50
D.101
答案：A
解析：乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價-可以抵扣的進(jìn)項稅額=300+51-300×17%=300(萬元)，選項A正確。
4.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日，甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為1000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為800萬元，產(chǎn)品的賬面余額是200萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補(bǔ)價。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方對換入的資產(chǎn)均不改變用途，交易完成后，甲公司對丙公司的投資采用成本法核算，則甲公司換入長期股權(quán)投資的初始入賬價值為()萬元。
A.800
B.1000
C.500
D.785.71
答案：A
解析：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100(萬元);長期股權(quán)投資的初始入賬價值=800/(800+300)×1100=800(萬元)，因此選項A正確。
5.2011年3月1日，甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司該棟辦公樓的原價是1000萬元，已計提折舊400萬元，無減值準(zhǔn)備。乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元，無減值準(zhǔn)備，對丙公司不有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價。雙方對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時乙公司另支付補(bǔ)價50萬元。辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠的取得，不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的是()。
A.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬元
B.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為550萬元
C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元
D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元
答案：B
解析：該項交換中，辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠取得，因此應(yīng)采用賬面價值對該項非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行處理。甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補(bǔ)價=(1000-400)-50=550(萬元)，選項A不正確，選項B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益，選項C和選項D均不正確。
6.甲公司以一項長期股權(quán)投資作為對價交換乙公司的一項無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面余額為2000萬元，能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。乙公司無形資產(chǎn)的原價為1000萬元，已計提攤銷200萬元;廠房的原價是1500萬元，已計提折舊300萬元。用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，均未計提減值準(zhǔn)備，雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是()。
A.甲公司換入廠房的入賬價值為1200萬元
B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為800萬元
C.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價值進(jìn)行計量
D.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行計量
答案：D
解析：由于該項交換中用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，因此該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價值進(jìn)行計量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價值=2000萬元，換入廠房的入賬價值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=1200(萬元)，換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=800(萬元)，因此選項AB和C正確，選項D不正確。
7.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時，不應(yīng)考慮的因素是()。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備
C.換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
答案：D
解析：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。
8.下列各項交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。
A.以庫存商品換取無形資產(chǎn)
B.以無形資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資
C.以應(yīng)收賬款換取固定資產(chǎn)
D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)
答案：C
解析：應(yīng)收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此以應(yīng)收賬款進(jìn)行的交換，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
9.下列關(guān)于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會計處理中正確的是()。
A.換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入
B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益
D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入其他業(yè)務(wù)收入
答案：B
解析：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為原材料的，應(yīng)將公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，選項A錯誤;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B正確;換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，選項C錯誤;換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D錯誤。
10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入()。
A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B.營業(yè)稅金及附加
C.換入資產(chǎn)的入賬價值
D.管理費(fèi)用
答案：B
解析：換出投資性房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務(wù)，應(yīng)將發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。
二、多項選擇題
1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)滿足的條件有()。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面具有顯著不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價值
D.交易雙方不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
答案：AB
解析：認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)滿足下列條件：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的條件有()。
A.該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量
D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量
答案：AC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足下列兩個條件，才能以公允價值進(jìn)行計量
(1)該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
3.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。當(dāng)甲公司以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，可能涉及到的科目有()。
A.固定資產(chǎn)
B.營業(yè)外收入
C.累計折舊
D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
答案：ABC
解析：廠房屬于不動產(chǎn)，當(dāng)以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，是不會發(fā)生增值稅的，因此選項D不會涉及到。
4.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進(jìn)行計量時，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。
A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
B.換出資產(chǎn)的賬面價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
答案：BD
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量，在不涉及補(bǔ)價的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。
5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價值的說法中正確的有()。
A.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
B.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，有確鑿證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
C.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
D.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的原賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
答案：ABC
解析：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)的基礎(chǔ)，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本;以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。
6.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有()。
A.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價值計量
B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)按照賬面價值計量
C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，均應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
答案：ABC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，選項D不正確。
7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，發(fā)生補(bǔ)價的的情況下，下列說法中正確的有()。
A.支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益
B.支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入資本公積
C.收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益
D.收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)計入資本公積
答案：AC
8.甲公司以一棟辦公樓和一項專利權(quán)與乙公司的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司辦公樓的原價為600萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為400萬元;專利權(quán)的賬面余額為500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為500萬元，相關(guān)資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，賬面價值為800萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為900萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方均不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用用途，甲公司仍以公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中，正確的有()。
A.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元
B.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元
C.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)900萬元
D.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)800萬元
答案：BC
解析：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值=400+500=900(萬元);換出辦公樓和專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=[400-(600-300)]+[500-(500-200)]=300(萬元)。
9.甲公司以一項長期股權(quán)投資換取乙公司的一項專利權(quán)。甲公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為1000萬元(其中成本為600萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權(quán)益變動100萬元)，無減值準(zhǔn)備，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日的公允價值為1500萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將取得的專利權(quán)用于某項新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.應(yīng)減少長期股權(quán)投資1000萬元
B.專利權(quán)的入賬價值為1500萬元
C.應(yīng)確認(rèn)投資收益500萬元
D.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積(其他資本公積)100萬元
答案：ABD
解析：甲公司該項交易中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500-1000+100=600(萬元)，選項C不正確。
10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料換取乙公司的商標(biāo)權(quán)。該批原材料的成本為500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，當(dāng)日的公允價值為480萬元。該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.商標(biāo)權(quán)的入賬價值為480萬元
B.商標(biāo)權(quán)的入賬價值為561.6萬元
C.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元
D.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本500萬元
答案：BC
解析：換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值=480×(1+17%)=561.6(萬元)，換出原材料應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本=500-50=450(萬元)(存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn)，減少其他業(yè)務(wù)成本的金額)。
三、判斷題
1.非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。()
答案：√
2.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價方，支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)的公允價值(或者是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價)的比例應(yīng)低于25%。()
答案：√
3.只要具備了商業(yè)實(shí)質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量這兩個條件中的一個，就應(yīng)當(dāng)以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。()
答案：×
解析：商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，這兩個條件必須同時滿足，才能以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出廠房時，不需要計算繳納增值稅銷項稅額。()
答案：√
5.在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。()
答案：×
解析：換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。
6.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的入賬價值。()
答案：√
7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。()
答案：√
8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，支付補(bǔ)價方應(yīng)將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計入當(dāng)期損益。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。
9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。()
答案：√
10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。
四、計算分析題
甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專利權(quán)。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額為1000萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1300萬元。2010年12月31日的公允價值為1500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1550萬元。乙公司專利權(quán)的賬面原價為1200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補(bǔ)價。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式計量。
其他相關(guān)資料如下：
(1)該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)甲公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途;
(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
(4)不考慮其他因素的影響。
要求：(1)計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理;計算2010年12月31日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。
(2)計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。
(3)計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)①計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
應(yīng)計入資本公積的金額=1300-1000=300(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1300
貸：開發(fā)產(chǎn)品1000
資本公積——其他資本公積300
②計算2010年12月31日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
應(yīng)計入公允價值變動損益的金額=1500-1300=200(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(2)計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
甲公司應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=1550-1500+300=350(萬元)
換入專利權(quán)的入賬價值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價=1550-50=1500(萬元)
借：無形資產(chǎn)1500
銀行存款50
貸：其他業(yè)務(wù)收入1550
借：其他業(yè)務(wù)成本1500
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1300
——公允價值變動200
借：資本公積——其他資本公積300
貸：其他業(yè)務(wù)成本300
借：公允價值變動損益200
貸：其他業(yè)務(wù)成本200
(3)計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理
應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=1500-(1200-200)=500(萬元)
換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=換出專利權(quán)的公允價值+支付的補(bǔ)價=1500+50=1550(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1550
累計攤銷200
貸：無形資產(chǎn)1200
銀行存款50
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得500
五、綜合題
長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)生了如下交易：
2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機(jī)器設(shè)備與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。B設(shè)備的原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為4500萬元。乙公司持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為5000萬元(其中成本3000萬元，損益調(diào)整1500萬元，其他權(quán)益變動500萬元)，無減值準(zhǔn)備，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相同)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。乙公司持有的丙公司長期股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價值為5500萬元。
2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加600萬元。
其他相關(guān)資料：
(1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
(2)不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);
(3)長江公司換入丙公司的股權(quán)后，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量;
(4)不考慮內(nèi)部交易等因素的影響;
(5)長江公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。
要求：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理。
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理
支付的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
長江公司：
換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=235+4500×(1+17%)=5500(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理3000
累計折舊2000
貸：固定資產(chǎn)5000
借：長期股權(quán)投資——成本5500
貸：固定資產(chǎn)清理3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)765
銀行存款235
應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=10000×40%=4000(萬元)，小于長期股權(quán)投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
乙公司：
換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=5500-235-4500×17%=4500(萬元)
借：銀行存款235
固定資產(chǎn)4500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)765
貸：長期股權(quán)投資——成本3000
——損益調(diào)整1500
——其他權(quán)益變動500
投資收益500
借：資本公積——其他資本公積500
貸：投資收益500
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理
2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，長江公司應(yīng)享有的份額=2000×40%=800(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整800
貸：投資收益800
丙公司分配的500萬元的現(xiàn)金股利，長期公司應(yīng)享有的金額=500×40%=200(萬元)
借：應(yīng)收股利200
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200
丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加資本公積——其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應(yīng)享有的份額=600×40%=240(萬元)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動240
貸：資本公積——其他資本公積240