題型共12小題．每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有－個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出－個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1、 A公司于20×4年1月20日以1250萬元的價(jià)格購進(jìn)某公司于20×3年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元，票面利率為4％的5年期分期付息公司債券，付息日為每年的2月20日，A公司為取得該債券另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元，并將其劃分為持有至到期投資．則A公司購入該債券的入賬價(jià)值為( )。
A．1000萬元
B．1250萬元
C．1215萬元
D．1005萬元
2、甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月計(jì)算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴(kuò)建，年利率為6％，每季末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為（ ?。?。 A．12．3萬元人民幣 B．12．18萬元人民幣 C．14．4萬元人民幣 D．13．2萬元人民幣
3、下列事項(xiàng)中屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失的是( )。 A．可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)損失 B．外幣報(bào)表折算差額 C．出售固定資產(chǎn)凈損失 D．投資者投入資本小于注冊(cè)資本份額的金額
4、東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在2013年7月1日開始建造－個(gè)服飾加工廠房，預(yù)計(jì)建造時(shí)間為1．5年。當(dāng)日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。為購建該廠房，東明服飾發(fā)生下列事項(xiàng)： (1)2013年6月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6％； (2)2013年7月1日借入－般借款2000萬元，期限2年，年利率5％； (3)2013年8月20日，收到政府給予該項(xiàng)廠房建設(shè)所用借款的財(cái)政貼息180萬元。 假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是（ ） 。 A．東明服飾借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2013年6月1日 B．東明服飾2013年借款利息資本化金額為162．5萬元 C．東明服飾取得財(cái)政貼息時(shí)直接計(jì)人營業(yè)外收入 D．東明服飾2013年借款利息費(fèi)用化金額為75萬元
5、 2010年1月1日，振興實(shí)業(yè)為建造－項(xiàng)環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6％。根據(jù)我國實(shí)行的4萬億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，當(dāng)年12月31日振興實(shí)業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1000萬元給予振興實(shí)業(yè)年利率3％的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第－筆財(cái)政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金36萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用年限為10年。則振興實(shí)業(yè)2011年因上述業(yè)務(wù)而計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（ ?。?A．36萬元 B．60萬元 C．3萬元 D．0．5萬元
6、甲公司為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2011年甲公司為建造辦公樓領(lǐng)用外購工程物資成本585萬元(含增值稅)，另外領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品－批，成本為200萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格為300萬元；同時(shí)發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350萬元，支付為使該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)50萬元。2012年4月，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓 使用年限為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為36萬元。則甲公司2012年對(duì)其應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ?。?A．43．34萬元 B．41．67萬元 C．40萬元 D．38．34萬元
7、．下列關(guān)于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是（ ?。?。 A．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣 B．企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由 C．企業(yè)記賬本位幣－經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化 D．在變更記賬本位幣時(shí)，由于采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用
8、甲公司為生產(chǎn)型企業(yè)，系增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2010年甲公司代銷業(yè)務(wù)如下。 (1)甲公司委托乙公司代銷A商品1000件。協(xié)議價(jià)為每件0．05萬元(不含增值稅)，每件成本為0．03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0．05萬元的價(jià)格銷售給顧客，甲公司按售價(jià)的5％向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。2010年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件。 (2)甲公司委托丙公司代銷B商品200件。協(xié)議價(jià)為每件5萬元(不含增值稅)，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價(jià)，未對(duì)外售出不得退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B商品的60件。 (3)甲公司委托丁公司代銷C商品500件。協(xié)議價(jià)為每件1萬元(不含增值稅)，每件成本為0．8萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按1．2萬元的單價(jià)銷售給顧客，若1年內(nèi)未售出，可將C商品退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C商品的400件。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答8-19問題。 下列各項(xiàng)關(guān)于代銷商品收入確認(rèn)的說法中，不正確的是（ ?。?A．收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 B．視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方不需要做任何賬務(wù)處理 C．視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)按照直接銷售商品的條件確認(rèn)收入 D．收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費(fèi)收入
9、甲公司2010年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是（ ）。 A．840萬元 B．1440萬元 C．740萬元 D．1550萬元
10、甲公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662．10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2012年1月1日開工建造，2012年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2012年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ?。?。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)) A．4692．97萬元 B．4906．21萬元 C．5452．97萬元 D．5600萬元
11、甲公司2012年10月20日自A客戶處收到－筆合同預(yù)付款，金額為1000萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；12月20日，甲公司自8客戶處收到－筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項(xiàng)具有預(yù)收性質(zhì)．不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25％．針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列處理正確的是（ ?。?A．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元 B．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元 C．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元 D．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750萬元
12、下列各項(xiàng)關(guān)于每股收益計(jì)算的表述中．不正確的是（ ?。?。 A．在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益 B．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股 C．本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計(jì)人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) D．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響 本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案．不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 13、甲公司為上市公司，是M集團(tuán)下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。 (1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場(chǎng)上購入同一集團(tuán)下乙公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對(duì)于M集團(tuán)而言的賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積－股本溢價(jià)”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。 ①乙公司20X1年度相對(duì)于M集團(tuán)而言實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；20×1年宣告分派20X0年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 ②甲公司20X1年1月1日無應(yīng)收乙公司賬款；20×1年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (2)20×1年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70％股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25％，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。 ①甲公司以銀行存款8000萬元作為對(duì)價(jià)，20×1年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。 ②丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有－項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元，公允價(jià)值為9000萬元。丁公司該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定－致。 要求：根據(jù)上述資料，回答13-22各題。 下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1年末的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。 A．抵消的長期股權(quán)投資金額為8600萬元 B．抵消處理對(duì)合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響額為－10460萬元 C．恢復(fù)的子公司留存收益為2400萬元 D．抵消乙公司提取的盈余公積100萬元 E．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為－90萬元
14、下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。 A．購買日為20×1年6月30日 B．20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元 C．購買目的合并商譽(yù)為650萬元 D．購買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為－6850萬元 E．購買日合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
15、 下列有關(guān)盈余公積的說法，表述正確的有（ ）。 A．企業(yè)進(jìn)行利潤分配時(shí)，首先應(yīng)以稅前利潤為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金 B．公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損 C．盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 D．企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由股東大會(huì)提議并最終批準(zhǔn)方可生效
16、 甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25％。20×4年年初不存在遞延所得稅項(xiàng)目余額，20×4年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。 (1)20×4年1月1日，以1022．35萬元自證券市場(chǎng)購人當(dāng)日發(fā)行的－項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實(shí)際利率為4％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。 (2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票；支付價(jià)款1500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬元。 (3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。 (4)20×4年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-25各題。 下列有關(guān)甲公司對(duì)20×4年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有（ ?。?。 A．對(duì)于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50萬元 B．對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元 C．對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 D．對(duì)于廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元
17、 下列有關(guān)甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的表述中，正確的有（ ?。?。 A．甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅為零 B．甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為510．22萬元 C．甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為750萬元 D．甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為－510．22萬元
18、在以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并中，關(guān)于發(fā)行過程中相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，說法正確的有( )。 A．在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除 B．在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)增加合并成本 C．對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加合并成本 D．對(duì)于債券如為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額
19、 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)引起留存收益總額變化，但是不會(huì)引起所有者權(quán)益總額變化的有（ ）。 A．根據(jù)股東大會(huì)的決議分配股票股利 B．外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 C．用盈余公積派送新股 D．用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損
20、 下列有關(guān)資本公積的表述中，正確的有（ ?。?A．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應(yīng)通過“資本公積－其他資本公積”核算 B．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積 C．接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)通過“資本公積－股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”核算 D．將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額通過“資本公積－其他資本公積”科目核算
21、 2012年12月31日工商銀行應(yīng)收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)，因B公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012年5月10日對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元；B公司以其－棟閑置的廠房抵償本金的60％，該廠房的公允價(jià)值為560萬元，賬面價(jià)值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費(fèi)；剩余的債務(wù)以B公司持有的對(duì)甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290萬元的長期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320萬元。則下列說法中正確的有（ ）。 A．工商銀行得到的廠房的入賬價(jià)值為602萬元 B．B公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30萬元 C．工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70萬元 D．B公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190萬元
22、 下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ） 。 A．借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每－會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理 B．在資本化期間內(nèi)，每－會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額 C．企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本 D．除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分．本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 23、中南公司屬于增值稅－般納稅人，該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17％。中南公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。 (1)2009年11月1日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000萬元，增值稅額為340萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。 (2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105．6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60萬元。 (3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為250．6萬元，采用直線法計(jì)提折舊。 (4)2010年12月31日，中南公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為300萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200萬元。 計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為9．15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。 已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價(jià)款330．85萬元。
(6)2011年9月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(7)2012年3月31日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1400萬元，增值稅稅率為17％。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為7．5萬元。
(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項(xiàng)1638萬元，另發(fā)生清理費(fèi)用為7．5萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(5)～(6)計(jì)算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
24、 華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。 華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問。 (1)9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計(jì)攤銷為900萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬元及補(bǔ)價(jià)200萬元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1260
累計(jì)攤銷900
貸：無形資產(chǎn)1800
營業(yè)外收入100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅50
銀行存款210
該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。 (2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。 (3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成－項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其－項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬元，公允價(jià)值450萬元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下： 借：無形資產(chǎn)450
其他應(yīng)收款20
貸：應(yīng)收賬款500
營業(yè)外收入70
(4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28．7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35．7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3．7萬元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失360
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360
(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。 (2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。
25、 甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下： 王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 附件1：對(duì)乙公司相關(guān)情況的說明 20×1年1月1日，我公司以定向增發(fā)本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60％的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價(jià)為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)30萬元，另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用10萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2150萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 單位：萬元
乙公司購買日評(píng)估增值的存貨至20X 1年末已全部對(duì)外銷售；至20×1年末，應(yīng)收賬款按購買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50％，但如果敗訴賠償金額為200萬元。20×1年12月31日，法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200萬元。
20×1年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明。
(1)20X1年，我公司向丁公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×1年，丁公司從我公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
20X 1年末，丁公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丁公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)20X 1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X 1年6月30日～20×2年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30年采用直線法計(jì)提折舊。我公司每半年收取租金20萬元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
附件3：20×1年度，甲公司以建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對(duì)不同的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算考核，甲公司成立專門的項(xiàng)目公司管理各個(gè)不同的工程，以項(xiàng)目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT合同，并由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)工程實(shí)時(shí)跟蹤管理及建成后的運(yùn)營。合同約定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的－定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定。項(xiàng)目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建造工作。在項(xiàng)目公司層面，因其將項(xiàng)目建造全部發(fā)包，未提供實(shí)際建造服務(wù)，故根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)B0T會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，未確認(rèn)建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價(jià)款確認(rèn)了無形資產(chǎn)。
在甲公司個(gè)別報(bào)表層面，其與子公司項(xiàng)目公司的委托建造交易實(shí)質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則，甲公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。期末在甲公司合并報(bào)表層面因母公司的建造收入系對(duì)應(yīng)子公司確認(rèn)的，根據(jù)合并報(bào)表編制原理在匯總母子公司個(gè)別報(bào)表核算結(jié)果后需對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵消，從而在合并報(bào)表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤沖減了子公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報(bào)表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實(shí)際發(fā)生的建造成本。
其他有關(guān)資料：
①母子公司的所得稅稅率均為25％；
②甲公司合并乙公司采取應(yīng)稅合并。除此之外，合并報(bào)表層面形成的暫時(shí)性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。
要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件1：
①計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。
②計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，分析取得該項(xiàng)投資對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益的影響并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
③計(jì)算20×1年末編制甲乙公司間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵消的長期股權(quán)投資項(xiàng)目金額。
(2)根據(jù)附件2：
①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。
②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。
(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。
26、星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％，2013年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于201 4年5月31日完成。2013年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前．XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年對(duì)該公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。 (1)2013年1月1日，星美公司以2700萬元的價(jià)格購人－項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為1 5年．星美公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1875萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對(duì)該無形資產(chǎn)按照15年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。星美公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購人以及該無形資產(chǎn)2013年1月至12月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn)2700
貸：銀行存款2700
借：管理費(fèi)用270
貸：累計(jì)攤銷270
借：遞延所得稅資產(chǎn)22．5
貸：所得稅費(fèi)用22．5
(2)2013年5月1日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500萬元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2013年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將這1500萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動(dòng)資產(chǎn)中的“預(yù)付款項(xiàng)”中進(jìn)行列報(bào)。 (3)2013年6月18日，星美公司與P公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1350萬元，售價(jià)1500萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2．5年，每半年支付租金45萬元，已知半年租金的市場(chǎng)價(jià)格為60萬元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。 星美公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理1200
貸：固定資產(chǎn)1200
借：銀行存款1500
貸：固定資產(chǎn)清理1200
營業(yè)外收入300
借：管理費(fèi)用45
貸：銀行存款45
(4)2013年7月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013年10月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。截至2014年1月20日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)；截至2014年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。 星美公司認(rèn)為，在年報(bào)報(bào)出之前，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3年年報(bào)時(shí)確認(rèn)了該項(xiàng)破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。 要求：假定你是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，判斷星美公司對(duì)上述事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配－未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)
2、甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月計(jì)算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴(kuò)建，年利率為6％，每季末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元＝6．29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為（ ?。?。 A．12．3萬元人民幣 B．12．18萬元人民幣 C．14．4萬元人民幣 D．13．2萬元人民幣
3、下列事項(xiàng)中屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失的是( )。 A．可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)損失 B．外幣報(bào)表折算差額 C．出售固定資產(chǎn)凈損失 D．投資者投入資本小于注冊(cè)資本份額的金額
4、東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在2013年7月1日開始建造－個(gè)服飾加工廠房，預(yù)計(jì)建造時(shí)間為1．5年。當(dāng)日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。為購建該廠房，東明服飾發(fā)生下列事項(xiàng)： (1)2013年6月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6％； (2)2013年7月1日借入－般借款2000萬元，期限2年，年利率5％； (3)2013年8月20日，收到政府給予該項(xiàng)廠房建設(shè)所用借款的財(cái)政貼息180萬元。 假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是（ ） 。 A．東明服飾借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2013年6月1日 B．東明服飾2013年借款利息資本化金額為162．5萬元 C．東明服飾取得財(cái)政貼息時(shí)直接計(jì)人營業(yè)外收入 D．東明服飾2013年借款利息費(fèi)用化金額為75萬元
5、 2010年1月1日，振興實(shí)業(yè)為建造－項(xiàng)環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6％。根據(jù)我國實(shí)行的4萬億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，當(dāng)年12月31日振興實(shí)業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1000萬元給予振興實(shí)業(yè)年利率3％的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第－筆財(cái)政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金36萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用年限為10年。則振興實(shí)業(yè)2011年因上述業(yè)務(wù)而計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（ ?。?A．36萬元 B．60萬元 C．3萬元 D．0．5萬元
6、甲公司為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2011年甲公司為建造辦公樓領(lǐng)用外購工程物資成本585萬元(含增值稅)，另外領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品－批，成本為200萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格為300萬元；同時(shí)發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350萬元，支付為使該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)50萬元。2012年4月，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓 使用年限為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為36萬元。則甲公司2012年對(duì)其應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ?。?A．43．34萬元 B．41．67萬元 C．40萬元 D．38．34萬元
7、．下列關(guān)于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是（ ?。?。 A．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣 B．企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由 C．企業(yè)記賬本位幣－經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化 D．在變更記賬本位幣時(shí)，由于采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用
8、甲公司為生產(chǎn)型企業(yè)，系增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2010年甲公司代銷業(yè)務(wù)如下。 (1)甲公司委托乙公司代銷A商品1000件。協(xié)議價(jià)為每件0．05萬元(不含增值稅)，每件成本為0．03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0．05萬元的價(jià)格銷售給顧客，甲公司按售價(jià)的5％向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。2010年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件。 (2)甲公司委托丙公司代銷B商品200件。協(xié)議價(jià)為每件5萬元(不含增值稅)，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價(jià)，未對(duì)外售出不得退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B商品的60件。 (3)甲公司委托丁公司代銷C商品500件。協(xié)議價(jià)為每件1萬元(不含增值稅)，每件成本為0．8萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按1．2萬元的單價(jià)銷售給顧客，若1年內(nèi)未售出，可將C商品退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C商品的400件。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答8-19問題。 下列各項(xiàng)關(guān)于代銷商品收入確認(rèn)的說法中，不正確的是（ ?。?A．收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 B．視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方不需要做任何賬務(wù)處理 C．視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)按照直接銷售商品的條件確認(rèn)收入 D．收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費(fèi)收入
9、甲公司2010年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是（ ）。 A．840萬元 B．1440萬元 C．740萬元 D．1550萬元
10、甲公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662．10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2012年1月1日開工建造，2012年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2012年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ?。?。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)) A．4692．97萬元 B．4906．21萬元 C．5452．97萬元 D．5600萬元
11、甲公司2012年10月20日自A客戶處收到－筆合同預(yù)付款，金額為1000萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；12月20日，甲公司自8客戶處收到－筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項(xiàng)具有預(yù)收性質(zhì)．不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25％．針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列處理正確的是（ ?。?A．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元 B．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元 C．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元 D．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750萬元
12、下列各項(xiàng)關(guān)于每股收益計(jì)算的表述中．不正確的是（ ?。?。 A．在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益 B．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股 C．本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計(jì)人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) D．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響 本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案．不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 13、甲公司為上市公司，是M集團(tuán)下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。 (1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場(chǎng)上購入同一集團(tuán)下乙公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對(duì)于M集團(tuán)而言的賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積－股本溢價(jià)”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。 ①乙公司20X1年度相對(duì)于M集團(tuán)而言實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；20×1年宣告分派20X0年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 ②甲公司20X1年1月1日無應(yīng)收乙公司賬款；20×1年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (2)20×1年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70％股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25％，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。 ①甲公司以銀行存款8000萬元作為對(duì)價(jià)，20×1年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。 ②丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有－項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元，公允價(jià)值為9000萬元。丁公司該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定－致。 要求：根據(jù)上述資料，回答13-22各題。 下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1年末的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。 A．抵消的長期股權(quán)投資金額為8600萬元 B．抵消處理對(duì)合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響額為－10460萬元 C．恢復(fù)的子公司留存收益為2400萬元 D．抵消乙公司提取的盈余公積100萬元 E．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為－90萬元
14、下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。 A．購買日為20×1年6月30日 B．20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元 C．購買目的合并商譽(yù)為650萬元 D．購買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為－6850萬元 E．購買日合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
15、 下列有關(guān)盈余公積的說法，表述正確的有（ ）。 A．企業(yè)進(jìn)行利潤分配時(shí)，首先應(yīng)以稅前利潤為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金 B．公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損 C．盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 D．企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由股東大會(huì)提議并最終批準(zhǔn)方可生效
16、 甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25％。20×4年年初不存在遞延所得稅項(xiàng)目余額，20×4年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。 (1)20×4年1月1日，以1022．35萬元自證券市場(chǎng)購人當(dāng)日發(fā)行的－項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實(shí)際利率為4％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。 (2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票；支付價(jià)款1500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬元。 (3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。 (4)20×4年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-25各題。 下列有關(guān)甲公司對(duì)20×4年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有（ ?。?。 A．對(duì)于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50萬元 B．對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元 C．對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 D．對(duì)于廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元
17、 下列有關(guān)甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的表述中，正確的有（ ?。?。 A．甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅為零 B．甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為510．22萬元 C．甲公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為750萬元 D．甲公司在20×4年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為－510．22萬元
18、在以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并中，關(guān)于發(fā)行過程中相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，說法正確的有( )。 A．在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除 B．在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)增加合并成本 C．對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加合并成本 D．對(duì)于債券如為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額
19、 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)引起留存收益總額變化，但是不會(huì)引起所有者權(quán)益總額變化的有（ ）。 A．根據(jù)股東大會(huì)的決議分配股票股利 B．外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 C．用盈余公積派送新股 D．用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損
20、 下列有關(guān)資本公積的表述中，正確的有（ ?。?A．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應(yīng)通過“資本公積－其他資本公積”核算 B．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積 C．接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)通過“資本公積－股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”核算 D．將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額通過“資本公積－其他資本公積”科目核算
21、 2012年12月31日工商銀行應(yīng)收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)，因B公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012年5月10日對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元；B公司以其－棟閑置的廠房抵償本金的60％，該廠房的公允價(jià)值為560萬元，賬面價(jià)值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費(fèi)；剩余的債務(wù)以B公司持有的對(duì)甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290萬元的長期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320萬元。則下列說法中正確的有（ ）。 A．工商銀行得到的廠房的入賬價(jià)值為602萬元 B．B公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30萬元 C．工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70萬元 D．B公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190萬元
22、 下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ） 。 A．借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每－會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理 B．在資本化期間內(nèi)，每－會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額 C．企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本 D．除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分．本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 23、中南公司屬于增值稅－般納稅人，該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17％。中南公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。 (1)2009年11月1日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000萬元，增值稅額為340萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。 (2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105．6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60萬元。 (3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為250．6萬元，采用直線法計(jì)提折舊。 (4)2010年12月31日，中南公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為300萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200萬元。 計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為9．15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。 已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 | |
5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0．9524 |
0．9070 |
0．8638 |
0．8227 |
0．7835 |
24、 華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。 華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問。 (1)9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計(jì)攤銷為900萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬元及補(bǔ)價(jià)200萬元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1260
累計(jì)攤銷900
貸：無形資產(chǎn)1800
營業(yè)外收入100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅50
銀行存款210
該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。 (2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。 (3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成－項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其－項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬元，公允價(jià)值450萬元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下： 借：無形資產(chǎn)450
其他應(yīng)收款20
貸：應(yīng)收賬款500
營業(yè)外收入70
(4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28．7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35．7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3．7萬元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失360
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360
(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。 (2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。
25、 甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下： 王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 附件1：對(duì)乙公司相關(guān)情況的說明 20×1年1月1日，我公司以定向增發(fā)本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60％的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價(jià)為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)30萬元，另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用10萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2150萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 單位：萬元
項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 |
存貨 |
200 |
300 |
應(yīng)收賬款 |
1100 |
1050 |
或有負(fù)債 |
200 |
26、星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％，2013年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于201 4年5月31日完成。2013年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前．XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年對(duì)該公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。 (1)2013年1月1日，星美公司以2700萬元的價(jià)格購人－項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為1 5年．星美公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1875萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對(duì)該無形資產(chǎn)按照15年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。星美公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購人以及該無形資產(chǎn)2013年1月至12月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn)2700
貸：銀行存款2700
借：管理費(fèi)用270
貸：累計(jì)攤銷270
借：遞延所得稅資產(chǎn)22．5
貸：所得稅費(fèi)用22．5
(2)2013年5月1日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500萬元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2013年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將這1500萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動(dòng)資產(chǎn)中的“預(yù)付款項(xiàng)”中進(jìn)行列報(bào)。 (3)2013年6月18日，星美公司與P公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1350萬元，售價(jià)1500萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2．5年，每半年支付租金45萬元，已知半年租金的市場(chǎng)價(jià)格為60萬元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。 星美公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理1200
貸：固定資產(chǎn)1200
借：銀行存款1500
貸：固定資產(chǎn)清理1200
營業(yè)外收入300
借：管理費(fèi)用45
貸：銀行存款45
(4)2013年7月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013年10月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。截至2014年1月20日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)；截至2014年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。 星美公司認(rèn)為，在年報(bào)報(bào)出之前，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3年年報(bào)時(shí)確認(rèn)了該項(xiàng)破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。 要求：假定你是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，判斷星美公司對(duì)上述事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配－未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)