一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題，每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1、20×3年5月甲公司委托乙公司加工一批A產(chǎn)品，發(fā)出原材料價(jià)值l00萬(wàn)元。7月初產(chǎn)品完工，甲公司支付加工費(fèi)50萬(wàn)元，增值稅稅額8.5萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅額5萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，7月5日驗(yàn)收入庫(kù)后支付倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司收回A產(chǎn)品后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品M，則甲公司收回的A產(chǎn)品的成本為( )。
A.165萬(wàn)元
B.160萬(wàn)元
C.158萬(wàn)元
D.155萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
甲公司收回的A產(chǎn)品的成本=100+50+5+3=158(萬(wàn)元)
2 企業(yè)持有的下列不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)的是( )。
A.甲公司購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，使用期限為40年，用于甲市兒童福利機(jī)構(gòu)建設(shè)，并擬建成后出租給該機(jī)構(gòu)，租金為每年1元，租期為40年
B.乙公司取得一項(xiàng)建筑物出租給職工，作為職工宿舍使用
C.丙公司將其持有的一項(xiàng)廠房對(duì)外出租，同時(shí)由于丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，將該廠房作為抵押物取得銀行貸款
D.丁公司將一項(xiàng)剩余租賃期為2年的廠房轉(zhuǎn)租給其供應(yīng)商
參考答案：C
參考解析:
作為抵押物取得借款不影響企業(yè)將對(duì)外出租的廠房作為投資性房地產(chǎn)列報(bào)。
3 A公司持有B公司60%的股權(quán)，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年3月A公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備以520萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，成本為400萬(wàn)元。B公司取得該設(shè)備后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。A、B公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。下列關(guān)于A公司2012年年末合并報(bào)表中此業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消處理正確的是( )。
A.應(yīng)抵消固定資產(chǎn)120萬(wàn)元
B.應(yīng)抵消營(yíng)業(yè)外收入120萬(wàn)元
C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25.5萬(wàn)元
D.應(yīng)抵消管理費(fèi)用24萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
此業(yè)務(wù)在A公司2012年合并報(bào)表中調(diào)整抵消處理應(yīng)為：
借：營(yíng)業(yè)收入520
貸：營(yíng)業(yè)成本400
固定資產(chǎn)120
借：累計(jì)折舊18
貸：管理費(fèi)用18
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(120-18)×25%]25.5
貸：所得稅費(fèi)用25.5
所以選項(xiàng)A、B、D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。
4甲公司20×8年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)以其持有的公允價(jià)值60萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得一項(xiàng)固定資產(chǎn);(2)銷售產(chǎn)品取得銀行存款585萬(wàn)元;(3)處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得凈收益80萬(wàn)元，處置時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行收訖;(4)分配上一年度股票股利100萬(wàn)元;(5)支付當(dāng)期借款利息10萬(wàn)元;(6)支付在建工程人員工資30萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司20×8年3月份投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為( )。
A.70萬(wàn)元
B.130萬(wàn)元
C.100萬(wàn)元
D.150萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
甲公司20×8年3月份投資活動(dòng)現(xiàn)金流量=(80+80)-30=130(萬(wàn)元)
5 下列關(guān)于或有事項(xiàng)的處理中.說法不正確的是( )。
A.2×10年.A公司因涉及侵犯甲公司的專利權(quán)被起訴，A公司判斷很有可能敗訴，賠償金額為100萬(wàn)元。到年末該訴訟尚未判決，A公司確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.A公司因?yàn)槠渥庸咎峁﹤鶆?wù)擔(dān)保而被起訴，要求賠償金額2000萬(wàn)元，A公司認(rèn)為可能敗訴，并償還1500萬(wàn)元，A公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1500萬(wàn)元
C.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量
D.針對(duì)保修服務(wù)已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如果已過保修期，需要將預(yù)計(jì)負(fù)債的余額轉(zhuǎn)銷
參考答案：B
參考解析:
對(duì)于或有負(fù)債，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)才可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。選項(xiàng)B，僅僅是可能敗訴，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
6 2012年12月甲公司因急需資金將原準(zhǔn)備持有至到期的1000萬(wàn)份債券的一半對(duì)外出售，收到價(jià)款420萬(wàn)元存入銀行。此債券系甲公司2010年從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入，出售時(shí)處置部分債券的賬面余額為532萬(wàn)元(其中面值500萬(wàn)元，利息調(diào)整貸方余額28萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息60萬(wàn)元)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。則甲公司2012年因出售債券對(duì)當(dāng)期損益的影響為( )。
A.169萬(wàn)元
B.一92萬(wàn)元
C.164萬(wàn)元
D.一117萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
出售此債券的分錄為：
借：銀行存款420
投資收益92
持有至到期投資減值準(zhǔn)備20
持有至到期投資——利息調(diào)整28
貸：持有至到期投資——面值500
——應(yīng)計(jì)利息60
所以答案選擇B。
7 下列項(xiàng)目影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( )。
A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算過程中產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額
B.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回減值的金額
C.企業(yè)本期發(fā)生的債務(wù)重組利得
D.交易性金融負(fù)債確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額
參考答案：D
參考解析:
交易性金融負(fù)債確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
8下列關(guān)于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，表述不正確的是( )。
A.合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.個(gè)別報(bào)表中，合并日的初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
C.個(gè)別報(bào)表中，合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))
D.合并報(bào)表中，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回
參考答案：B
參考解析:
個(gè)別報(bào)表中，合并日的初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
9 2012年12月5日，甲公司委托A商場(chǎng)代銷一批衣服，成本為200萬(wàn)元，約定的銷售價(jià)款為350萬(wàn)元，對(duì)于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場(chǎng)交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30%，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場(chǎng)按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年損益的影響金額為( )。
A.132.5萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.39.75萬(wàn)元
D.99.75萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=350×30%=105(萬(wàn)元);因A商場(chǎng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)銷售費(fèi)用=350× 30%× 5%=5.25(萬(wàn)元);同時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷售成本=200×30%=60(萬(wàn)元)。所以，此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年損益的影響金額=105-5.25-60=39.75(萬(wàn)元)。
10 2012年3月31日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(出售前每年以直線法計(jì)提的折舊金額為120萬(wàn)元)、剩余使用年限為10年的管理用設(shè)備以480萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議將此設(shè)備租回，租期5年，租賃開始日為2012年4月1日，每年租金50萬(wàn)元，市場(chǎng)上同類設(shè)備的租金為80萬(wàn)元。假定該設(shè)備在市場(chǎng)上銷售價(jià)格為550萬(wàn)元。則甲公司2012年因此設(shè)備對(duì)當(dāng)期損益的影響為( )。
A.一55.5萬(wàn)元
B.一67.5萬(wàn)元
C.一l27.5萬(wàn)元
D.一85.5萬(wàn)元
參考答案：D
參考解析:
甲公司出售設(shè)備前計(jì)提的折舊=120×3/12=30(萬(wàn)元)，甲公司上述業(yè)務(wù)的分錄為：
借：管理費(fèi)用30
貸：累計(jì)折舊30
借：銀行存款480
遞延收益120
貸：固定資產(chǎn)清理600
借：管理費(fèi)用(50× 9/12)37.5
貸：銀行存款37.5
借：管理費(fèi)用(120/5×9/12)18
貸：遞延收益18
所以甲公司2012年因此設(shè)備對(duì)當(dāng)期損益的影響=-30-37.5-18=-85.5(萬(wàn)元)。
11 下列事項(xiàng)中，應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外收入”的事項(xiàng)是( )。
A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬(wàn)元
B.乙公司因出售其持有的存貨確認(rèn)的收入500萬(wàn)元
C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬(wàn)元
D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬(wàn)元
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)A，應(yīng)該記入“投資收益”;選項(xiàng)B，應(yīng)該記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;選項(xiàng)C，應(yīng)該記人“其他業(yè)務(wù)收入”。
12 2012年1月1日，A公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入甲公司10%的股權(quán)，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。取得投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元(假定公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，A公司取得投資后對(duì)甲公司不具有重大影響。2013年4月30日，A公司又以1400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入甲公司25%的股權(quán)，此時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元(公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，增資后A公司能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊?。則追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )。
A.1910萬(wàn)元
B.2100萬(wàn)元
C.2060萬(wàn)元
D.2010萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
對(duì)于原投資采用成本法核算，追加投資時(shí)，原投資的賬面價(jià)值=500+10=510(萬(wàn)元);追加投資后對(duì)原股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整的金額=(6000-4500)×10%+(6000×25%-1400)-(510-4500×10%)=190(萬(wàn)元);追加投資后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=510+1400+190=2100(萬(wàn)元)。 二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列報(bào)的有( )。
A.甲公司購(gòu)人的一批用于包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物
B.甲公司購(gòu)人的一批擬用于發(fā)放給職工的產(chǎn)品
C.甲公司外購(gòu)一批材料用于企業(yè)廠房的建設(shè)
D.甲公司已經(jīng)發(fā)出采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品
參考答案：A,D
參考解析:
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。本題中選項(xiàng)8應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，選項(xiàng)C應(yīng)作為工程物資列報(bào)。
14 A公司在2012年年末存在以下交易或事項(xiàng)：
(1)年末存在一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其初始取得成本為500萬(wàn)元，年末公允價(jià)值為800萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(2)年末有一項(xiàng)預(yù)收賬款金額為1000萬(wàn)元，該款項(xiàng)為9月30日與B公司發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，雙方約定2013年A公司銷售一批商品給B公司，B公司預(yù)付貨款l000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該貨款在收到時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)概念以及上述事項(xiàng)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指該資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額
B.事項(xiàng)(1)中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元
C.事項(xiàng)(1)中交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元
D.事項(xiàng)(2)中預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=800-500=300(萬(wàn)元)。
15 下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有( )。
A.市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
B.對(duì)股份支付的修改減少了權(quán)益工具數(shù)量的，應(yīng)將減少部分作為加速可行權(quán)處理
C.增加權(quán)益工具公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的增加
D.修改服務(wù)期限的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)D，修改服務(wù)期限的，如果為縮短期限等對(duì)職工有利的方式，則應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件;如對(duì)職工不利，則不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
16 2012年，甲企業(yè)支付生產(chǎn)人員工資200萬(wàn)元，支付管理人員工資50萬(wàn)元，支付車間維修費(fèi)用5萬(wàn)元，支付在建工程人員工資6萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)30萬(wàn)元，支付招待費(fèi)3萬(wàn)元，支付上期購(gòu)貨欠款600萬(wàn)元，支付固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元，支付罰款6萬(wàn)元，支付因建造在建工程發(fā)生的借款利息2萬(wàn)元，支付解雇部分高管給予的補(bǔ)償款8萬(wàn)元。針對(duì)上述支出，下列說法中正確的有( )。
A.現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額為264萬(wàn)元
B.現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額為44萬(wàn)元
C.與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為0
D.與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為21萬(wàn)元
參考答案：B,D
參考解析:
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=200+50+8=258(萬(wàn)元);支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=5+30+3+6=44(萬(wàn)元);與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為2萬(wàn)元;與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出=6+15=21(萬(wàn)元)。所以答案為B、D。
17 下列公司中，不應(yīng)納入甲公司合并范圍的有( )。
A.甲公司持有A公司半數(shù)以下的表決權(quán)，每年按照固定金額分享利潤(rùn)
B.甲公司持有B公司30%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權(quán)合同，甲公司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的B公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價(jià)格，上述期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)
C.甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相關(guān)活動(dòng)通過股東會(huì)議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，在股東會(huì)議上，每股普通股享有一票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，C公司的相關(guān)活動(dòng)由持有C公司大多數(shù)投票權(quán)的一方主導(dǎo)
D.甲公司持有D公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對(duì)A公司不具有控制，甲公司對(duì)A公司的投資實(shí)質(zhì)屬于一項(xiàng)債權(quán)，故A公司不納入甲公司合并范圍;選項(xiàng)B，甲公司目前擁有購(gòu)買B公司表決權(quán)的可行使期權(quán)，一旦行權(quán)將使甲公司擁有B公司80%的表決權(quán)。但由于這些期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都為深度價(jià)外期權(quán)，即買方甲公司極小可能會(huì)到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此該期權(quán)并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，甲公司不擁有對(duì)B公司的權(quán)力，故B公司不能納入合并范圍;選項(xiàng)C，甲公司僅持有C公司的少數(shù)投票權(quán)，不擁有對(duì)C公司的權(quán)力，故C公司不能納入合并范圍;選項(xiàng)D，與其他方持有的表決權(quán)比例相比，甲公司擁有充分決定性的投票權(quán)，滿足權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)，即甲公司確定48%的權(quán)益足以使其擁有對(duì)D公司的控制權(quán)，D公司應(yīng)納入合并范圍。
18 下列各項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以一項(xiàng)土地使用權(quán)換入一項(xiàng)不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)
B.以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)
C.以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)換人一項(xiàng)不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.以一項(xiàng)應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備
參考答案：A,C
參考解析:
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款均屬于貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)B、D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
19 甲公司為一般生產(chǎn)企業(yè)，下列有關(guān)甲公司的處理不正確的有( )。
A.2011年年末甲公司準(zhǔn)備將持有的一棟房屋在2012年發(fā)生增值時(shí)對(duì)外出售，則2011年年末將該房產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行列示
B.2011年10月份經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，明確某項(xiàng)土地使用權(quán)準(zhǔn)備對(duì)外出租，并作出書面決議，但沒有簽訂租賃協(xié)議，甲公司將該土地使用權(quán)繼續(xù)在無形資產(chǎn)項(xiàng)目列示
C.2011年年初購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，5月份開始在該土地上建造建筑物，并擬建成后對(duì)外出租，甲公司將此項(xiàng)土地使用權(quán)連同在建建筑物作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行列示
D.2011年年末外購(gòu)一項(xiàng)建筑物，實(shí)際價(jià)款中包含土地的價(jià)值，并且難以在土地和建筑物之間合理分配，甲公司將其一并在固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量
參考答案：A,B
參考解析:
選項(xiàng)A，一般企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目核算，不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)B，董事會(huì)作出書面決議擬對(duì)外出租，即使沒有簽訂租賃協(xié)議也需要作為投資性房地產(chǎn)核算。
20長(zhǎng)江公司于2011年年初與黃河公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，合同約定，長(zhǎng)江公司應(yīng)于2012年3月向黃河公司以每件5萬(wàn)元的價(jià)格銷售A產(chǎn)品l000件，如果違約，長(zhǎng)江公司需要按照合同價(jià)款的20%向黃河公司支付違約金。由于人工成本和材料價(jià)格上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升。至2011年末，甲公司已將A產(chǎn)品全部生產(chǎn)完成，每件成本6.4萬(wàn)元，該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件6.1萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，則長(zhǎng)江公司下列處理正確的有( )。
A.應(yīng)選擇執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬(wàn)元
B.應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元
C.如果不執(zhí)行合同，那么應(yīng)以市價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算標(biāo)的資產(chǎn)的減值損失
D.不管是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，如果不執(zhí)行合同，均應(yīng)將不執(zhí)行合同損失全額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
參考答案：B,C
參考解析:
執(zhí)行合同的損失=(6.4-5)×1000=1400(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失=5×1000×20%+(6.4-6.1)×1000=1300(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失小于執(zhí)行合同的損失，因此選擇不執(zhí)行合同，按照違約金損失確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，按照市價(jià)銷售的損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B、C正確;對(duì)于不執(zhí)行合同情況下，如果存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)損失超過該減值損失，則將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并不是直接全部確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
參考分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出1000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
21甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行核算，賬面價(jià)值分別為500萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項(xiàng)總部資產(chǎn)，賬面價(jià)值300萬(wàn)元。2012年末甲公司所處的市場(chǎng)發(fā)生重大變化，對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有( )。
A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額
C.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額時(shí)，應(yīng)以賬面價(jià)值，即分別以500萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元直接計(jì)算減值金額
D.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，即分別以650萬(wàn)元、460萬(wàn)元、690萬(wàn)元為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算
參考答案：A,B,D
參考解析:
計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)：A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=500+300×(500×2)/(500×2+400+600)=650(萬(wàn)元)
B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=400+300×400/(500×2+400+600)=460(萬(wàn)元)
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=600+300× 600/(500× 2+400+600)=690(萬(wàn)元)
22 甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于2014年3月31日完成，則下列事項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.2014年2月25日以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.2014年3月20日退回當(dāng)年1月份銷售的產(chǎn)品
C.2014年4月15日發(fā)行價(jià)款總額為5000萬(wàn)元的債券
D.2014年4月20日退回2013年12月份銷售的產(chǎn)品
參考答案：A,C
參考解析:
選項(xiàng)B，屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1210萬(wàn)元，當(dāng)年涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬(wàn)元，其中，85萬(wàn)元是以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生;遞延所得稅負(fù)債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。在該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)期間，研究階段累計(jì)發(fā)生支出為750萬(wàn)元(其中本年發(fā)生的金額為100萬(wàn)元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬(wàn)元(其中符合資本化條件的為800萬(wàn)元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項(xiàng)專利技術(shù)的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。
(3)2012年6月5日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)上年由于甲公司侵害某生產(chǎn)企業(yè)商標(biāo)權(quán)一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬(wàn)元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認(rèn)了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)作出所得稅的相關(guān)處理。甲公司2011年年報(bào)于2012年4月28日批準(zhǔn)報(bào)出。稅法規(guī)定，對(duì)于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。
(4)2012年12月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門匯總當(dāng)年的職工薪酬，計(jì)算出當(dāng)年工資薪金總額為4400萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)816萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)510萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費(fèi)。
(5)其他資料：假設(shè)甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;假設(shè)不存在其他差異。
要求：
(1)計(jì)算甲公司自行研發(fā)專利權(quán)發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)納稅調(diào)整的金額。
(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并說明理由;如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制調(diào)整分錄;如果不屬于，計(jì)算該事項(xiàng)對(duì)2012年遞延所得稅和2012年納稅調(diào)整的影響金額。
(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時(shí)計(jì)算這兩項(xiàng)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。
(4)計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅的相關(guān)分錄。
參考解析:
(1)該項(xiàng)專利技術(shù)2012年的費(fèi)用化支出=100+(1000-800)=300(萬(wàn)元)，資本化支出=800(萬(wàn)元)，因此應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額=-300×50%-800×50%/10×3/12=-160(萬(wàn)元)。
(2)上年的未決訴訟在本年判決不屬于日后事項(xiàng)。
理由：本題中年報(bào)報(bào)出時(shí)間為2012年4月28日，該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出之后，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。
該事項(xiàng)對(duì)2012年遞延所得稅的影響金額=500×25%=125(萬(wàn)元)，該事項(xiàng)對(duì)2012年納稅調(diào)整的影響金額=-500(萬(wàn)元)。
(3)①職工福利費(fèi)支出不產(chǎn)生遞延所得稅;
理由：稅法規(guī)定發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不能稅前扣除，因此產(chǎn)生的是非暫時(shí)性差異，需要納稅調(diào)整，但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)納稅調(diào)整的金額=816-4400×14%=200(萬(wàn)元)，即應(yīng)納稅調(diào)增200萬(wàn)元。
②職工教育經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生遞延所得稅;
理由：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
該項(xiàng)支出確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=510(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值一未來可以稅前扣除的金額=510-(510-4400×2.5%)=110(萬(wàn)元)
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=510-110=400(萬(wàn)元)
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅調(diào)整的金額=400(萬(wàn)元)，即應(yīng)納稅調(diào)增400萬(wàn)元。
(4)應(yīng)交所得稅=(1210-85/25%-160-500+200+400)×25%=202.5(萬(wàn)元)
根據(jù)上述事項(xiàng)，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=-85- 500×25%+400×25%=-110(萬(wàn)元)，即本期需轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)110萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額=202.5+110-312.5(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用312.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)110
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅202.524甲股份有限公司(本題以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。甲公司針對(duì)下述事項(xiàng)向新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出咨詢意見。
資料(一)：
我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×7年至20×8年發(fā)生了與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。
(1)20×7年1月20日，我公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司原股東簽訂購(gòu)買丙公司20%股權(quán)的合同，支付購(gòu)買價(jià)款1800萬(wàn)元，投資當(dāng)日被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值一致，均為10000萬(wàn)元。投資完成后我公司派出一名董事進(jìn)駐丙公司董事會(huì)，對(duì)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策的制定有重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。
(2)20×8年1月1日，我公司再次以銀行存款5000萬(wàn)元取得丙公司25%的股權(quán)，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦妥之后，對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行重組。丙公司的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，董事會(huì)成員為17人，經(jīng)股東大會(huì)選舉我公司共有董事8人。同時(shí)章程規(guī)定，丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)全體董事會(huì)1/2以上董事同意方可生效。
(3)20×8年1月1日，我公司同時(shí)與丙公司另一股東乙公司達(dá)成協(xié)議。協(xié)議約定：我公司在董事會(huì)中代為行使乙公司董事(1人)全部職權(quán)。
(4)追加投資日我公司持有的丙公司原20%股權(quán)市場(chǎng)中的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，丙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為ll000萬(wàn)元，其中股本4000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估確定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，系一項(xiàng)無形資產(chǎn)評(píng)估增值所致。
(5)丙公司20×7年及20×8年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。
①20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，其他綜合收益稅后凈額一500萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，未發(fā)生其他引起股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。
②20×7年9月1日，丙公司以600萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司一批商品，該批商品在甲公司的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，未計(jì)提減值。20×7年末，甲公司將該批商品售出2/3，售價(jià)為800萬(wàn)元。
咨詢事項(xiàng)：
①我公司在20×8年1月1日對(duì)丙公司追加投資時(shí)，在我公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何處理?
②追加投資后，我公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額為多少?
③我公司在20×8年1月1日對(duì)丙公司追加投資時(shí)，丙公司是否需要納入我公司合并報(bào)表，如不納入，請(qǐng)闡述具體理由;若納入，請(qǐng)闡述具體理由并計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
資料(二)：
20×8年年初我公司對(duì)下屬子公司丁公司優(yōu)秀員工進(jìn)行激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，特制訂如下股權(quán)激勵(lì)方案：
我公司向丁公司50名管理人員每人授予0.5萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為相關(guān)管理人員在丁公司服務(wù)滿三年。服務(wù)期滿后，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從丁公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日丁公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，經(jīng)我公司測(cè)算，該現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日及20×8年末的公允價(jià)值均為12元。20×8年末我公司預(yù)計(jì)丁公司管理人員在三年內(nèi)的離職率為4%。
咨詢事項(xiàng)：
①對(duì)于我公司實(shí)施的該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)方案，20×8年末我公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
②因?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵(lì)方案，我公司20×8年末合并報(bào)表受影響項(xiàng)目有哪些?影響金額分別為多少?
其他相關(guān)資料：甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，本題不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(一)及甲公司上述咨詢疑問，請(qǐng)以甲公司財(cái)務(wù)顧問的身份對(duì)于上述咨詢事項(xiàng)作出解答。
(2)根據(jù)資料(二)及甲公司上述咨詢疑問，請(qǐng)以甲公司財(cái)務(wù)顧問的身份對(duì)于上述咨詢事項(xiàng)作出解答。
參考解析:
(1)①對(duì)于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并的，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。
②追加投資后，個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額=1800+(10000×20%-1800)+[1500-(600-300)×1/3]×20%-500×20%+5000=7180(萬(wàn)元)。
③丙公司應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并報(bào)表。
理由：甲公司實(shí)質(zhì)上在丙公司董事會(huì)中占有9人，超過丙公司章程所規(guī)定的1/2董事，這一事實(shí)使甲公司擁有對(duì)丙公司的權(quán)力，即能夠控制丙公司。
合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額=(4000+5000)-12000×45%=3600(萬(wàn)元)。
合并報(bào)表中的處理：
對(duì)購(gòu)買日丙公司資產(chǎn)增值部分予以調(diào)整：
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：資本公積1000
對(duì)購(gòu)買日之前持有丙公司的股權(quán)按照合并日的公允價(jià)值重新計(jì)量：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(4000-2180)1820
貸：投資收益1820
對(duì)購(gòu)買日之前持有丙公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：投資收益100
貸：資本公積——其他資本公積100
長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資單位所有者權(quán)益的抵消：
借：股本4000
資本公積3000
盈余公積2000
未分配利潤(rùn)3000
商譽(yù)3600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000
少數(shù)股東權(quán)益6600
(2)0對(duì)于該項(xiàng)股權(quán)，甲公司應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[50×0.5×12×(1-4%)×1/3]96
貸：應(yīng)付職工薪酬96
②因?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵(lì)方案，甲公司20×8年末合并報(bào)表受影響項(xiàng)目有管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，影響金額均為96萬(wàn)元。
【解析】資料(二)中，對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬96萬(wàn)元，而丁公司作為接受服務(wù)企業(yè)，不具有結(jié)算義務(wù)，故應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，丁公司的分錄為：
借：管理費(fèi)用96
貸：資本公積——其他資本公積96
而站在合并報(bào)表角度，該項(xiàng)業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)普通的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，需要將合并報(bào)表角度不認(rèn)可的項(xiàng)目抵消，即將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的資本公積抵消：
借：資本公積——其他資本公積96
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資96
那么，合并報(bào)表中認(rèn)可的分錄為：
借：管理費(fèi)用96
貸：應(yīng)付職工薪酬96 25風(fēng)尚傳媒集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“風(fēng)尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業(yè)務(wù)有電影發(fā)行制作、廣告制作發(fā)布、雜志的發(fā)行等，其在2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2014年10月份風(fēng)尚傳媒與國(guó)內(nèi)某知名飲料生產(chǎn)企業(yè)加多寶集團(tuán)簽訂一項(xiàng)廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底.風(fēng)尚傳媒在其網(wǎng)絡(luò)媒體中為加多寶集團(tuán)提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)，合同總價(jià)款為24000萬(wàn)元。同時(shí)風(fēng)尚傳媒承接加多寶廣告制作業(yè)務(wù)，合同約定總價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含加多寶集團(tuán)指定的國(guó)內(nèi)某明星代言費(fèi)200萬(wàn)元。至2014年底，風(fēng)尚傳媒發(fā)生相關(guān)廣告制作費(fèi)用60萬(wàn)元，并支付代言費(fèi)200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生相關(guān)成本支出90萬(wàn)元。假定風(fēng)尚傳媒采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)收入。
(2)2014年風(fēng)尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設(shè)計(jì)的某動(dòng)漫形象，推動(dòng)相關(guān)動(dòng)漫玩具的銷售，制作了一部30分鐘的動(dòng)漫短片，發(fā)生相關(guān)制作費(fèi)用20萬(wàn)元。
(3)2014年風(fēng)尚傳媒創(chuàng)辦新雜志《風(fēng)向標(biāo)》，該雜志市場(chǎng)定價(jià)為15元/冊(cè)，每年12期。風(fēng)尚傳媒與新文化藝術(shù)培訓(xùn)公司簽訂廣告合同.廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費(fèi)用合計(jì)40萬(wàn)元，該項(xiàng)廣告服務(wù)在市場(chǎng)中的公允價(jià)值為38萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定自2014年初至2014年底，風(fēng)尚傳媒一年內(nèi)免費(fèi)向新文化公司每月提供《風(fēng)向標(biāo)》雜志200冊(cè)。截至2014年底風(fēng)尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費(fèi)28萬(wàn)元。
假設(shè)不考慮其他因素影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)計(jì)算風(fēng)尚傳媒2014年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。
(2)根據(jù)資料(2)說明風(fēng)尚傳媒針對(duì)2014年動(dòng)漫短片制作費(fèi)用的核算原則。
(3)根據(jù)資料(3)計(jì)算風(fēng)尚傳媒2014年應(yīng)確認(rèn)收人的金額。
參考解析:
(1)對(duì)于廣告發(fā)布費(fèi)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)廣告服務(wù)出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于廣告制作費(fèi)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入，故2014年只需確認(rèn)廣告制作費(fèi)即可，應(yīng)確認(rèn)的收入=60/(60+90)×200=80(萬(wàn)元)。
(2)風(fēng)尚傳媒對(duì)于制作短片的主要意圖是促進(jìn)動(dòng)漫產(chǎn)品的銷售，故該動(dòng)漫短片的制作費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入銷售費(fèi)用。
(3)對(duì)于風(fēng)尚傳媒與新文化公司簽訂的廣告合同與贈(zèng)予合同應(yīng)當(dāng)作為一攬子交易來處理，故應(yīng)當(dāng)將收取的廣告費(fèi)在提供的廣告服務(wù)與雜志產(chǎn)品之間按照其各自的公允價(jià)值來確認(rèn)收入。
故2014年應(yīng)確認(rèn)收入的金額=40×38/(38+3.6)×7/12+40×3.6/(38+3.6)=24.78(萬(wàn)元)
【提示】免費(fèi)提供雜志的公允價(jià)值=200×0.0015×12=3.6(萬(wàn)元)
【Answer】
(1)For advertisement publishing cost shall be recognized after it has been present to public，for advertisement making cost shall recognize income installment on the balance date，SO advertisement making cost shall be recognized only in 2014，recognizing income are 60/(60+90)×200=80(ten thousand Yuan).
(2)The main purpose of making short film by Fengshang Media is that promoting sales of animation product，SO production cost of this animation short film shall be recorded into sales cost wholly.
(3)The advertisement contract and grant contract which signed by Fengshang Media and new cultural company shall be treated as a basket trading to operate，SO the received adver-tisement cost shall be recognized income based on its own fair value between offered adver-tisement service and magazine products.
So recognized amount in 2014=40×38/(38+3.6)×7/12+40×3.6/(38+3.6)=24.78(ten thousand Yuan)
26中江公司20×2年度資產(chǎn)負(fù)債表如下。 資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表) 編制單位：中江公司20×2年12月31日單位：元
1、20×3年5月甲公司委托乙公司加工一批A產(chǎn)品，發(fā)出原材料價(jià)值l00萬(wàn)元。7月初產(chǎn)品完工，甲公司支付加工費(fèi)50萬(wàn)元，增值稅稅額8.5萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅額5萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，7月5日驗(yàn)收入庫(kù)后支付倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司收回A產(chǎn)品后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品M，則甲公司收回的A產(chǎn)品的成本為( )。
A.165萬(wàn)元
B.160萬(wàn)元
C.158萬(wàn)元
D.155萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
甲公司收回的A產(chǎn)品的成本=100+50+5+3=158(萬(wàn)元)
2 企業(yè)持有的下列不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)的是( )。
A.甲公司購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，使用期限為40年，用于甲市兒童福利機(jī)構(gòu)建設(shè)，并擬建成后出租給該機(jī)構(gòu)，租金為每年1元，租期為40年
B.乙公司取得一項(xiàng)建筑物出租給職工，作為職工宿舍使用
C.丙公司將其持有的一項(xiàng)廠房對(duì)外出租，同時(shí)由于丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，將該廠房作為抵押物取得銀行貸款
D.丁公司將一項(xiàng)剩余租賃期為2年的廠房轉(zhuǎn)租給其供應(yīng)商
參考答案：C
參考解析:
作為抵押物取得借款不影響企業(yè)將對(duì)外出租的廠房作為投資性房地產(chǎn)列報(bào)。
3 A公司持有B公司60%的股權(quán)，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年3月A公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備以520萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，成本為400萬(wàn)元。B公司取得該設(shè)備后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。A、B公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。下列關(guān)于A公司2012年年末合并報(bào)表中此業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消處理正確的是( )。
A.應(yīng)抵消固定資產(chǎn)120萬(wàn)元
B.應(yīng)抵消營(yíng)業(yè)外收入120萬(wàn)元
C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25.5萬(wàn)元
D.應(yīng)抵消管理費(fèi)用24萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
此業(yè)務(wù)在A公司2012年合并報(bào)表中調(diào)整抵消處理應(yīng)為：
借：營(yíng)業(yè)收入520
貸：營(yíng)業(yè)成本400
固定資產(chǎn)120
借：累計(jì)折舊18
貸：管理費(fèi)用18
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(120-18)×25%]25.5
貸：所得稅費(fèi)用25.5
所以選項(xiàng)A、B、D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。
4甲公司20×8年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)以其持有的公允價(jià)值60萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得一項(xiàng)固定資產(chǎn);(2)銷售產(chǎn)品取得銀行存款585萬(wàn)元;(3)處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得凈收益80萬(wàn)元，處置時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行收訖;(4)分配上一年度股票股利100萬(wàn)元;(5)支付當(dāng)期借款利息10萬(wàn)元;(6)支付在建工程人員工資30萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司20×8年3月份投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為( )。
A.70萬(wàn)元
B.130萬(wàn)元
C.100萬(wàn)元
D.150萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
甲公司20×8年3月份投資活動(dòng)現(xiàn)金流量=(80+80)-30=130(萬(wàn)元)
5 下列關(guān)于或有事項(xiàng)的處理中.說法不正確的是( )。
A.2×10年.A公司因涉及侵犯甲公司的專利權(quán)被起訴，A公司判斷很有可能敗訴，賠償金額為100萬(wàn)元。到年末該訴訟尚未判決，A公司確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.A公司因?yàn)槠渥庸咎峁﹤鶆?wù)擔(dān)保而被起訴，要求賠償金額2000萬(wàn)元，A公司認(rèn)為可能敗訴，并償還1500萬(wàn)元，A公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1500萬(wàn)元
C.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量
D.針對(duì)保修服務(wù)已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如果已過保修期，需要將預(yù)計(jì)負(fù)債的余額轉(zhuǎn)銷
參考答案：B
參考解析:
對(duì)于或有負(fù)債，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)才可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。選項(xiàng)B，僅僅是可能敗訴，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
6 2012年12月甲公司因急需資金將原準(zhǔn)備持有至到期的1000萬(wàn)份債券的一半對(duì)外出售，收到價(jià)款420萬(wàn)元存入銀行。此債券系甲公司2010年從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入，出售時(shí)處置部分債券的賬面余額為532萬(wàn)元(其中面值500萬(wàn)元，利息調(diào)整貸方余額28萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息60萬(wàn)元)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。則甲公司2012年因出售債券對(duì)當(dāng)期損益的影響為( )。
A.169萬(wàn)元
B.一92萬(wàn)元
C.164萬(wàn)元
D.一117萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
出售此債券的分錄為：
借：銀行存款420
投資收益92
持有至到期投資減值準(zhǔn)備20
持有至到期投資——利息調(diào)整28
貸：持有至到期投資——面值500
——應(yīng)計(jì)利息60
所以答案選擇B。
7 下列項(xiàng)目影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( )。
A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算過程中產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額
B.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回減值的金額
C.企業(yè)本期發(fā)生的債務(wù)重組利得
D.交易性金融負(fù)債確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額
參考答案：D
參考解析:
交易性金融負(fù)債確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
8下列關(guān)于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，表述不正確的是( )。
A.合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.個(gè)別報(bào)表中，合并日的初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
C.個(gè)別報(bào)表中，合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))
D.合并報(bào)表中，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回
參考答案：B
參考解析:
個(gè)別報(bào)表中，合并日的初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
9 2012年12月5日，甲公司委托A商場(chǎng)代銷一批衣服，成本為200萬(wàn)元，約定的銷售價(jià)款為350萬(wàn)元，對(duì)于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場(chǎng)交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30%，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場(chǎng)按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年損益的影響金額為( )。
A.132.5萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.39.75萬(wàn)元
D.99.75萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=350×30%=105(萬(wàn)元);因A商場(chǎng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)銷售費(fèi)用=350× 30%× 5%=5.25(萬(wàn)元);同時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷售成本=200×30%=60(萬(wàn)元)。所以，此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年損益的影響金額=105-5.25-60=39.75(萬(wàn)元)。
10 2012年3月31日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(出售前每年以直線法計(jì)提的折舊金額為120萬(wàn)元)、剩余使用年限為10年的管理用設(shè)備以480萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議將此設(shè)備租回，租期5年，租賃開始日為2012年4月1日，每年租金50萬(wàn)元，市場(chǎng)上同類設(shè)備的租金為80萬(wàn)元。假定該設(shè)備在市場(chǎng)上銷售價(jià)格為550萬(wàn)元。則甲公司2012年因此設(shè)備對(duì)當(dāng)期損益的影響為( )。
A.一55.5萬(wàn)元
B.一67.5萬(wàn)元
C.一l27.5萬(wàn)元
D.一85.5萬(wàn)元
參考答案：D
參考解析:
甲公司出售設(shè)備前計(jì)提的折舊=120×3/12=30(萬(wàn)元)，甲公司上述業(yè)務(wù)的分錄為：
借：管理費(fèi)用30
貸：累計(jì)折舊30
借：銀行存款480
遞延收益120
貸：固定資產(chǎn)清理600
借：管理費(fèi)用(50× 9/12)37.5
貸：銀行存款37.5
借：管理費(fèi)用(120/5×9/12)18
貸：遞延收益18
所以甲公司2012年因此設(shè)備對(duì)當(dāng)期損益的影響=-30-37.5-18=-85.5(萬(wàn)元)。
11 下列事項(xiàng)中，應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外收入”的事項(xiàng)是( )。
A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬(wàn)元
B.乙公司因出售其持有的存貨確認(rèn)的收入500萬(wàn)元
C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬(wàn)元
D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬(wàn)元
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)A，應(yīng)該記入“投資收益”;選項(xiàng)B，應(yīng)該記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;選項(xiàng)C，應(yīng)該記人“其他業(yè)務(wù)收入”。
12 2012年1月1日，A公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入甲公司10%的股權(quán)，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。取得投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元(假定公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，A公司取得投資后對(duì)甲公司不具有重大影響。2013年4月30日，A公司又以1400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入甲公司25%的股權(quán)，此時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元(公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，增資后A公司能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊?。則追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )。
A.1910萬(wàn)元
B.2100萬(wàn)元
C.2060萬(wàn)元
D.2010萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
對(duì)于原投資采用成本法核算，追加投資時(shí)，原投資的賬面價(jià)值=500+10=510(萬(wàn)元);追加投資后對(duì)原股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整的金額=(6000-4500)×10%+(6000×25%-1400)-(510-4500×10%)=190(萬(wàn)元);追加投資后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=510+1400+190=2100(萬(wàn)元)。 二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列報(bào)的有( )。
A.甲公司購(gòu)人的一批用于包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物
B.甲公司購(gòu)人的一批擬用于發(fā)放給職工的產(chǎn)品
C.甲公司外購(gòu)一批材料用于企業(yè)廠房的建設(shè)
D.甲公司已經(jīng)發(fā)出采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品
參考答案：A,D
參考解析:
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。本題中選項(xiàng)8應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，選項(xiàng)C應(yīng)作為工程物資列報(bào)。
14 A公司在2012年年末存在以下交易或事項(xiàng)：
(1)年末存在一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其初始取得成本為500萬(wàn)元，年末公允價(jià)值為800萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(2)年末有一項(xiàng)預(yù)收賬款金額為1000萬(wàn)元，該款項(xiàng)為9月30日與B公司發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，雙方約定2013年A公司銷售一批商品給B公司，B公司預(yù)付貨款l000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該貨款在收到時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)概念以及上述事項(xiàng)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指該資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額
B.事項(xiàng)(1)中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元
C.事項(xiàng)(1)中交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元
D.事項(xiàng)(2)中預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=800-500=300(萬(wàn)元)。
15 下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有( )。
A.市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
B.對(duì)股份支付的修改減少了權(quán)益工具數(shù)量的，應(yīng)將減少部分作為加速可行權(quán)處理
C.增加權(quán)益工具公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的增加
D.修改服務(wù)期限的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)D，修改服務(wù)期限的，如果為縮短期限等對(duì)職工有利的方式，則應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件;如對(duì)職工不利，則不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
16 2012年，甲企業(yè)支付生產(chǎn)人員工資200萬(wàn)元，支付管理人員工資50萬(wàn)元，支付車間維修費(fèi)用5萬(wàn)元，支付在建工程人員工資6萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)30萬(wàn)元，支付招待費(fèi)3萬(wàn)元，支付上期購(gòu)貨欠款600萬(wàn)元，支付固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元，支付罰款6萬(wàn)元，支付因建造在建工程發(fā)生的借款利息2萬(wàn)元，支付解雇部分高管給予的補(bǔ)償款8萬(wàn)元。針對(duì)上述支出，下列說法中正確的有( )。
A.現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額為264萬(wàn)元
B.現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額為44萬(wàn)元
C.與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為0
D.與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為21萬(wàn)元
參考答案：B,D
參考解析:
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=200+50+8=258(萬(wàn)元);支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=5+30+3+6=44(萬(wàn)元);與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為2萬(wàn)元;與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出=6+15=21(萬(wàn)元)。所以答案為B、D。
17 下列公司中，不應(yīng)納入甲公司合并范圍的有( )。
A.甲公司持有A公司半數(shù)以下的表決權(quán)，每年按照固定金額分享利潤(rùn)
B.甲公司持有B公司30%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權(quán)合同，甲公司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的B公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價(jià)格，上述期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)
C.甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相關(guān)活動(dòng)通過股東會(huì)議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，在股東會(huì)議上，每股普通股享有一票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，C公司的相關(guān)活動(dòng)由持有C公司大多數(shù)投票權(quán)的一方主導(dǎo)
D.甲公司持有D公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對(duì)A公司不具有控制，甲公司對(duì)A公司的投資實(shí)質(zhì)屬于一項(xiàng)債權(quán)，故A公司不納入甲公司合并范圍;選項(xiàng)B，甲公司目前擁有購(gòu)買B公司表決權(quán)的可行使期權(quán)，一旦行權(quán)將使甲公司擁有B公司80%的表決權(quán)。但由于這些期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都為深度價(jià)外期權(quán)，即買方甲公司極小可能會(huì)到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此該期權(quán)并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，甲公司不擁有對(duì)B公司的權(quán)力，故B公司不能納入合并范圍;選項(xiàng)C，甲公司僅持有C公司的少數(shù)投票權(quán)，不擁有對(duì)C公司的權(quán)力，故C公司不能納入合并范圍;選項(xiàng)D，與其他方持有的表決權(quán)比例相比，甲公司擁有充分決定性的投票權(quán)，滿足權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)，即甲公司確定48%的權(quán)益足以使其擁有對(duì)D公司的控制權(quán)，D公司應(yīng)納入合并范圍。
18 下列各項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以一項(xiàng)土地使用權(quán)換入一項(xiàng)不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)
B.以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)
C.以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)換人一項(xiàng)不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.以一項(xiàng)應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備
參考答案：A,C
參考解析:
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款均屬于貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)B、D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
19 甲公司為一般生產(chǎn)企業(yè)，下列有關(guān)甲公司的處理不正確的有( )。
A.2011年年末甲公司準(zhǔn)備將持有的一棟房屋在2012年發(fā)生增值時(shí)對(duì)外出售，則2011年年末將該房產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行列示
B.2011年10月份經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，明確某項(xiàng)土地使用權(quán)準(zhǔn)備對(duì)外出租，并作出書面決議，但沒有簽訂租賃協(xié)議，甲公司將該土地使用權(quán)繼續(xù)在無形資產(chǎn)項(xiàng)目列示
C.2011年年初購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，5月份開始在該土地上建造建筑物，并擬建成后對(duì)外出租，甲公司將此項(xiàng)土地使用權(quán)連同在建建筑物作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行列示
D.2011年年末外購(gòu)一項(xiàng)建筑物，實(shí)際價(jià)款中包含土地的價(jià)值，并且難以在土地和建筑物之間合理分配，甲公司將其一并在固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量
參考答案：A,B
參考解析:
選項(xiàng)A，一般企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目核算，不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)B，董事會(huì)作出書面決議擬對(duì)外出租，即使沒有簽訂租賃協(xié)議也需要作為投資性房地產(chǎn)核算。
20長(zhǎng)江公司于2011年年初與黃河公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，合同約定，長(zhǎng)江公司應(yīng)于2012年3月向黃河公司以每件5萬(wàn)元的價(jià)格銷售A產(chǎn)品l000件，如果違約，長(zhǎng)江公司需要按照合同價(jià)款的20%向黃河公司支付違約金。由于人工成本和材料價(jià)格上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升。至2011年末，甲公司已將A產(chǎn)品全部生產(chǎn)完成，每件成本6.4萬(wàn)元，該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件6.1萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，則長(zhǎng)江公司下列處理正確的有( )。
A.應(yīng)選擇執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬(wàn)元
B.應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元
C.如果不執(zhí)行合同，那么應(yīng)以市價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算標(biāo)的資產(chǎn)的減值損失
D.不管是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，如果不執(zhí)行合同，均應(yīng)將不執(zhí)行合同損失全額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
參考答案：B,C
參考解析:
執(zhí)行合同的損失=(6.4-5)×1000=1400(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失=5×1000×20%+(6.4-6.1)×1000=1300(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失小于執(zhí)行合同的損失，因此選擇不執(zhí)行合同，按照違約金損失確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，按照市價(jià)銷售的損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B、C正確;對(duì)于不執(zhí)行合同情況下，如果存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)損失超過該減值損失，則將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并不是直接全部確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
參考分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出1000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
21甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行核算，賬面價(jià)值分別為500萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項(xiàng)總部資產(chǎn)，賬面價(jià)值300萬(wàn)元。2012年末甲公司所處的市場(chǎng)發(fā)生重大變化，對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有( )。
A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額
C.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額時(shí)，應(yīng)以賬面價(jià)值，即分別以500萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元直接計(jì)算減值金額
D.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，即分別以650萬(wàn)元、460萬(wàn)元、690萬(wàn)元為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算
參考答案：A,B,D
參考解析:
計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)：A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=500+300×(500×2)/(500×2+400+600)=650(萬(wàn)元)
B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=400+300×400/(500×2+400+600)=460(萬(wàn)元)
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=600+300× 600/(500× 2+400+600)=690(萬(wàn)元)
22 甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于2014年3月31日完成，則下列事項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.2014年2月25日以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.2014年3月20日退回當(dāng)年1月份銷售的產(chǎn)品
C.2014年4月15日發(fā)行價(jià)款總額為5000萬(wàn)元的債券
D.2014年4月20日退回2013年12月份銷售的產(chǎn)品
參考答案：A,C
參考解析:
選項(xiàng)B，屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1210萬(wàn)元，當(dāng)年涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬(wàn)元，其中，85萬(wàn)元是以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生;遞延所得稅負(fù)債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。在該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)期間，研究階段累計(jì)發(fā)生支出為750萬(wàn)元(其中本年發(fā)生的金額為100萬(wàn)元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬(wàn)元(其中符合資本化條件的為800萬(wàn)元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項(xiàng)專利技術(shù)的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。
(3)2012年6月5日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)上年由于甲公司侵害某生產(chǎn)企業(yè)商標(biāo)權(quán)一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬(wàn)元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認(rèn)了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)作出所得稅的相關(guān)處理。甲公司2011年年報(bào)于2012年4月28日批準(zhǔn)報(bào)出。稅法規(guī)定，對(duì)于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。
(4)2012年12月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門匯總當(dāng)年的職工薪酬，計(jì)算出當(dāng)年工資薪金總額為4400萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)816萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)510萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費(fèi)。
(5)其他資料：假設(shè)甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;假設(shè)不存在其他差異。
要求：
(1)計(jì)算甲公司自行研發(fā)專利權(quán)發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)納稅調(diào)整的金額。
(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并說明理由;如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制調(diào)整分錄;如果不屬于，計(jì)算該事項(xiàng)對(duì)2012年遞延所得稅和2012年納稅調(diào)整的影響金額。
(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時(shí)計(jì)算這兩項(xiàng)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。
(4)計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅的相關(guān)分錄。
參考解析:
(1)該項(xiàng)專利技術(shù)2012年的費(fèi)用化支出=100+(1000-800)=300(萬(wàn)元)，資本化支出=800(萬(wàn)元)，因此應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額=-300×50%-800×50%/10×3/12=-160(萬(wàn)元)。
(2)上年的未決訴訟在本年判決不屬于日后事項(xiàng)。
理由：本題中年報(bào)報(bào)出時(shí)間為2012年4月28日，該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出之后，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。
該事項(xiàng)對(duì)2012年遞延所得稅的影響金額=500×25%=125(萬(wàn)元)，該事項(xiàng)對(duì)2012年納稅調(diào)整的影響金額=-500(萬(wàn)元)。
(3)①職工福利費(fèi)支出不產(chǎn)生遞延所得稅;
理由：稅法規(guī)定發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不能稅前扣除，因此產(chǎn)生的是非暫時(shí)性差異，需要納稅調(diào)整，但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)納稅調(diào)整的金額=816-4400×14%=200(萬(wàn)元)，即應(yīng)納稅調(diào)增200萬(wàn)元。
②職工教育經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生遞延所得稅;
理由：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
該項(xiàng)支出確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=510(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值一未來可以稅前扣除的金額=510-(510-4400×2.5%)=110(萬(wàn)元)
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=510-110=400(萬(wàn)元)
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅調(diào)整的金額=400(萬(wàn)元)，即應(yīng)納稅調(diào)增400萬(wàn)元。
(4)應(yīng)交所得稅=(1210-85/25%-160-500+200+400)×25%=202.5(萬(wàn)元)
根據(jù)上述事項(xiàng)，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=-85- 500×25%+400×25%=-110(萬(wàn)元)，即本期需轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)110萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額=202.5+110-312.5(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用312.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)110
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅202.524甲股份有限公司(本題以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。甲公司針對(duì)下述事項(xiàng)向新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出咨詢意見。
資料(一)：
我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×7年至20×8年發(fā)生了與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。
(1)20×7年1月20日，我公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司原股東簽訂購(gòu)買丙公司20%股權(quán)的合同，支付購(gòu)買價(jià)款1800萬(wàn)元，投資當(dāng)日被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值一致，均為10000萬(wàn)元。投資完成后我公司派出一名董事進(jìn)駐丙公司董事會(huì)，對(duì)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策的制定有重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。
(2)20×8年1月1日，我公司再次以銀行存款5000萬(wàn)元取得丙公司25%的股權(quán)，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦妥之后，對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行重組。丙公司的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，董事會(huì)成員為17人，經(jīng)股東大會(huì)選舉我公司共有董事8人。同時(shí)章程規(guī)定，丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)全體董事會(huì)1/2以上董事同意方可生效。
(3)20×8年1月1日，我公司同時(shí)與丙公司另一股東乙公司達(dá)成協(xié)議。協(xié)議約定：我公司在董事會(huì)中代為行使乙公司董事(1人)全部職權(quán)。
(4)追加投資日我公司持有的丙公司原20%股權(quán)市場(chǎng)中的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，丙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為ll000萬(wàn)元，其中股本4000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估確定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，系一項(xiàng)無形資產(chǎn)評(píng)估增值所致。
(5)丙公司20×7年及20×8年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。
①20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，其他綜合收益稅后凈額一500萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，未發(fā)生其他引起股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。
②20×7年9月1日，丙公司以600萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司一批商品，該批商品在甲公司的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，未計(jì)提減值。20×7年末，甲公司將該批商品售出2/3，售價(jià)為800萬(wàn)元。
咨詢事項(xiàng)：
①我公司在20×8年1月1日對(duì)丙公司追加投資時(shí)，在我公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何處理?
②追加投資后，我公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額為多少?
③我公司在20×8年1月1日對(duì)丙公司追加投資時(shí)，丙公司是否需要納入我公司合并報(bào)表，如不納入，請(qǐng)闡述具體理由;若納入，請(qǐng)闡述具體理由并計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
資料(二)：
20×8年年初我公司對(duì)下屬子公司丁公司優(yōu)秀員工進(jìn)行激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，特制訂如下股權(quán)激勵(lì)方案：
我公司向丁公司50名管理人員每人授予0.5萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為相關(guān)管理人員在丁公司服務(wù)滿三年。服務(wù)期滿后，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從丁公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日丁公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，經(jīng)我公司測(cè)算，該現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日及20×8年末的公允價(jià)值均為12元。20×8年末我公司預(yù)計(jì)丁公司管理人員在三年內(nèi)的離職率為4%。
咨詢事項(xiàng)：
①對(duì)于我公司實(shí)施的該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)方案，20×8年末我公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
②因?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵(lì)方案，我公司20×8年末合并報(bào)表受影響項(xiàng)目有哪些?影響金額分別為多少?
其他相關(guān)資料：甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，本題不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(一)及甲公司上述咨詢疑問，請(qǐng)以甲公司財(cái)務(wù)顧問的身份對(duì)于上述咨詢事項(xiàng)作出解答。
(2)根據(jù)資料(二)及甲公司上述咨詢疑問，請(qǐng)以甲公司財(cái)務(wù)顧問的身份對(duì)于上述咨詢事項(xiàng)作出解答。
參考解析:
(1)①對(duì)于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并的，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。
②追加投資后，個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額=1800+(10000×20%-1800)+[1500-(600-300)×1/3]×20%-500×20%+5000=7180(萬(wàn)元)。
③丙公司應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并報(bào)表。
理由：甲公司實(shí)質(zhì)上在丙公司董事會(huì)中占有9人，超過丙公司章程所規(guī)定的1/2董事，這一事實(shí)使甲公司擁有對(duì)丙公司的權(quán)力，即能夠控制丙公司。
合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額=(4000+5000)-12000×45%=3600(萬(wàn)元)。
合并報(bào)表中的處理：
對(duì)購(gòu)買日丙公司資產(chǎn)增值部分予以調(diào)整：
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：資本公積1000
對(duì)購(gòu)買日之前持有丙公司的股權(quán)按照合并日的公允價(jià)值重新計(jì)量：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(4000-2180)1820
貸：投資收益1820
對(duì)購(gòu)買日之前持有丙公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：投資收益100
貸：資本公積——其他資本公積100
長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資單位所有者權(quán)益的抵消：
借：股本4000
資本公積3000
盈余公積2000
未分配利潤(rùn)3000
商譽(yù)3600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000
少數(shù)股東權(quán)益6600
(2)0對(duì)于該項(xiàng)股權(quán)，甲公司應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[50×0.5×12×(1-4%)×1/3]96
貸：應(yīng)付職工薪酬96
②因?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵(lì)方案，甲公司20×8年末合并報(bào)表受影響項(xiàng)目有管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，影響金額均為96萬(wàn)元。
【解析】資料(二)中，對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬96萬(wàn)元，而丁公司作為接受服務(wù)企業(yè)，不具有結(jié)算義務(wù)，故應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，丁公司的分錄為：
借：管理費(fèi)用96
貸：資本公積——其他資本公積96
而站在合并報(bào)表角度，該項(xiàng)業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)普通的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，需要將合并報(bào)表角度不認(rèn)可的項(xiàng)目抵消，即將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的資本公積抵消：
借：資本公積——其他資本公積96
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資96
那么，合并報(bào)表中認(rèn)可的分錄為：
借：管理費(fèi)用96
貸：應(yīng)付職工薪酬96 25風(fēng)尚傳媒集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“風(fēng)尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業(yè)務(wù)有電影發(fā)行制作、廣告制作發(fā)布、雜志的發(fā)行等，其在2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2014年10月份風(fēng)尚傳媒與國(guó)內(nèi)某知名飲料生產(chǎn)企業(yè)加多寶集團(tuán)簽訂一項(xiàng)廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底.風(fēng)尚傳媒在其網(wǎng)絡(luò)媒體中為加多寶集團(tuán)提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)，合同總價(jià)款為24000萬(wàn)元。同時(shí)風(fēng)尚傳媒承接加多寶廣告制作業(yè)務(wù)，合同約定總價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含加多寶集團(tuán)指定的國(guó)內(nèi)某明星代言費(fèi)200萬(wàn)元。至2014年底，風(fēng)尚傳媒發(fā)生相關(guān)廣告制作費(fèi)用60萬(wàn)元，并支付代言費(fèi)200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生相關(guān)成本支出90萬(wàn)元。假定風(fēng)尚傳媒采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)收入。
(2)2014年風(fēng)尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設(shè)計(jì)的某動(dòng)漫形象，推動(dòng)相關(guān)動(dòng)漫玩具的銷售，制作了一部30分鐘的動(dòng)漫短片，發(fā)生相關(guān)制作費(fèi)用20萬(wàn)元。
(3)2014年風(fēng)尚傳媒創(chuàng)辦新雜志《風(fēng)向標(biāo)》，該雜志市場(chǎng)定價(jià)為15元/冊(cè)，每年12期。風(fēng)尚傳媒與新文化藝術(shù)培訓(xùn)公司簽訂廣告合同.廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費(fèi)用合計(jì)40萬(wàn)元，該項(xiàng)廣告服務(wù)在市場(chǎng)中的公允價(jià)值為38萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定自2014年初至2014年底，風(fēng)尚傳媒一年內(nèi)免費(fèi)向新文化公司每月提供《風(fēng)向標(biāo)》雜志200冊(cè)。截至2014年底風(fēng)尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費(fèi)28萬(wàn)元。
假設(shè)不考慮其他因素影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)計(jì)算風(fēng)尚傳媒2014年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。
(2)根據(jù)資料(2)說明風(fēng)尚傳媒針對(duì)2014年動(dòng)漫短片制作費(fèi)用的核算原則。
(3)根據(jù)資料(3)計(jì)算風(fēng)尚傳媒2014年應(yīng)確認(rèn)收人的金額。
參考解析:
(1)對(duì)于廣告發(fā)布費(fèi)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)廣告服務(wù)出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于廣告制作費(fèi)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入，故2014年只需確認(rèn)廣告制作費(fèi)即可，應(yīng)確認(rèn)的收入=60/(60+90)×200=80(萬(wàn)元)。
(2)風(fēng)尚傳媒對(duì)于制作短片的主要意圖是促進(jìn)動(dòng)漫產(chǎn)品的銷售，故該動(dòng)漫短片的制作費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入銷售費(fèi)用。
(3)對(duì)于風(fēng)尚傳媒與新文化公司簽訂的廣告合同與贈(zèng)予合同應(yīng)當(dāng)作為一攬子交易來處理，故應(yīng)當(dāng)將收取的廣告費(fèi)在提供的廣告服務(wù)與雜志產(chǎn)品之間按照其各自的公允價(jià)值來確認(rèn)收入。
故2014年應(yīng)確認(rèn)收入的金額=40×38/(38+3.6)×7/12+40×3.6/(38+3.6)=24.78(萬(wàn)元)
【提示】免費(fèi)提供雜志的公允價(jià)值=200×0.0015×12=3.6(萬(wàn)元)
【Answer】
(1)For advertisement publishing cost shall be recognized after it has been present to public，for advertisement making cost shall recognize income installment on the balance date，SO advertisement making cost shall be recognized only in 2014，recognizing income are 60/(60+90)×200=80(ten thousand Yuan).
(2)The main purpose of making short film by Fengshang Media is that promoting sales of animation product，SO production cost of this animation short film shall be recorded into sales cost wholly.
(3)The advertisement contract and grant contract which signed by Fengshang Media and new cultural company shall be treated as a basket trading to operate，SO the received adver-tisement cost shall be recognized income based on its own fair value between offered adver-tisement service and magazine products.
So recognized amount in 2014=40×38/(38+3.6)×7/12+40×3.6/(38+3.6)=24.78(ten thousand Yuan)
26中江公司20×2年度資產(chǎn)負(fù)債表如下。 資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表) 編制單位：中江公司20×2年12月31日單位：元
其他有關(guān)資料：
(1)本年度支付了27000元現(xiàn)金股利。
(2)營(yíng)業(yè)收入總額為738000元、營(yíng)業(yè)成本360000元，其中，包括工資費(fèi)用165000元。管理費(fèi)用61000元，其中包括折舊費(fèi)用21500元，報(bào)銷的備用金3000元，職工薪酬24000元，支付其他費(fèi)用l2500元。
(3)本年度出售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原價(jià)60000元，已提折舊5000元，處置價(jià)款為58000元，已收到款項(xiàng)并存人銀行。
(4)本年度購(gòu)入固定資產(chǎn)，價(jià)款317000元，以銀行存款支付。
(5)本年度購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款13000元。
(6)本年度出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金18000元，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本15000元。
(7)本年度償付應(yīng)付公司債券70000元;新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金。
(8)本年度發(fā)生火災(zāi)造成存貨(均系原材料)損失10000元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
(9)其他應(yīng)收款全部為備用金，本年撥付3000元。
(10)本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。
(11)財(cái)務(wù)費(fèi)用10000元，全部都是支付的債券利息。
(12)期末存貨均為外購(gòu)原材料。
(13)應(yīng)交稅費(fèi)年初余額、期末余額均為零。所得稅費(fèi)用全部對(duì)應(yīng)的是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，金額為102000元。
為簡(jiǎn)便起見，本題只考慮所得稅，不考慮其他稅金，假定中江公司沒有現(xiàn)金等價(jià)物。中江公司計(jì)算的現(xiàn)金流量表中部分項(xiàng)目金額如下。
(1)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金一營(yíng)業(yè)成本360000-其中包含的工資費(fèi)用165000+本期存貨的增加額(165000-80000)+應(yīng)付賬款的減少額(年初數(shù)一期末數(shù))
(49500-93000)+應(yīng)付票據(jù)的減少額(120000-0)=356500(元)
(2)收回投資收到的現(xiàn)金=出售交易性金融資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金18000(元)
(3)吸收投資收到的現(xiàn)金=發(fā)行新股50000+發(fā)行債券215000=265000(元)
要求：
(1)判斷中江公司計(jì)算的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額是否正確。如不正確，說明理由并計(jì)算出正確結(jié)果。
(2)判斷中江公司計(jì)算的“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額是否正確。如不正確，說明理由并計(jì)算出正確結(jié)果。
(3)判斷中江公司計(jì)算的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額是否正確。如不正確，說明理由并計(jì)算出正確結(jié)果。
(4)計(jì)算中江公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。
參考解析:
(1)中江公司計(jì)算的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額不正確。因?yàn)榛馂?zāi)造成的存貨損失，導(dǎo)致期末存貨減少，在計(jì)算本期存貨的增加數(shù)時(shí)導(dǎo)致少計(jì)了，但該部分存貨購(gòu)入時(shí)確實(shí)是支付了現(xiàn)金的，所以在計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時(shí)，要調(diào)增，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本360000-其中包含的工資費(fèi)用165000+本期存貨的增加額(165000-80000)+應(yīng)付賬款的減少額(年初數(shù)一期末數(shù))(49500-93000)+應(yīng)付票據(jù)的減少額(120000-0)十因火災(zāi)導(dǎo)致的存貨毀損10000=366500(元)。
(2)中江公司計(jì)算的“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額正確。
(3)中江公司計(jì)算的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額不正確。
因?yàn)楸灸甓刃掳l(fā)行債券215000元應(yīng)該計(jì)入“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，不計(jì)入“吸收投資收到的現(xiàn)金”，所以吸收投資收到的現(xiàn)金=50000(元)。
(4)①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一營(yíng)業(yè)收入738000+增值稅銷項(xiàng)稅額0(題目已經(jīng)說明不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi))+應(yīng)收賬款的減少額(54000-39000)=753000(元)
②收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本題中沒有收到返還的各種稅費(fèi)，此項(xiàng)目應(yīng)為0。
③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目為0。
④購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=366500(元)
⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的薪酬165000+計(jì)人管理費(fèi)用的薪酬24000=189000(元)(因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中沒有應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目，說明沒有尚未支付的工資，所以題目中的工資費(fèi)用是已經(jīng)支付了的)
⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：本題不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)，因此支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目中只有所得稅，題目中給出了所得稅的金額為102000元，應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目年初余額、期末余額均為零，因此支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目金額為102000元。
⑦支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=支付的其他費(fèi)用12500+報(bào)銷的備用金3000=15500(元)
所以，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=753000-366500-189000-102000-15500=80000(元)