一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日甲公司將一棟寫字樓出租給丙公司，年租金為90萬元，按月支付。該寫字樓成本為300萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已使用1年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。2012年2月28日租賃合同到期，甲公司收回該寫字樓并對(duì)其進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建完成后繼續(xù)用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)年租金將至少提高10萬元。2012年9月30日改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生資本化支出161萬元。當(dāng)日與丙公司繼續(xù)簽訂租賃合同，租賃期開始日為10月1日，至2015年9月30日租賃期滿，每季度支付租金30萬元。該寫字樓改擴(kuò)建完成后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為11年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定不考慮其他因素，關(guān)于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，說法不正確的是( )。
A.該項(xiàng)寫字樓的改擴(kuò)建支出應(yīng)予以資本化，記入“投資性房地產(chǎn)-在建”
B.改擴(kuò)建完成后，該項(xiàng)寫字樓的入賬價(jià)值為396萬元
C.2012年應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額為9萬元
D.2012年因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為31萬元
參考答案: C
答案解析:
擴(kuò)建完成后投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=(300-30)-(300-30)/9/12×(12+2)+161=396(萬元);改擴(kuò)建完成后，投資性房地產(chǎn)尚可使用壽命為11年，2012年改擴(kuò)建完工后計(jì)提折舊=396/11/12×3=9(萬元)。因此2012年應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本的金額(即當(dāng)年計(jì)提的折舊)=(1月至2月折舊)(300-30)/9/12×2+(10月至12月折舊)9=14(萬元)，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額(即當(dāng)年租金收入)=(1月至2月租金)90/12×2+(10月至12月租金)30=45(萬元)，因此影響營業(yè)利潤的金額=45-14=31(萬元)。
220×2年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司向其50名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)兩年。即可自20×3年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×4年12月31日之前行使完畢。A公司估計(jì).該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
(1)第一年有8名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開。
(2)第二年又有2名管理人員離開公司。假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(3)20×4年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答2-3各題。
下列關(guān)于A公司等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和負(fù)債金額的表述中，不正確的是( )。
A.20×2年1月1日不需要確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債
B.20×2年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬30750元
C.20×3年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用39250元
D.20 × 3年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額為39250元
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)D，20×3年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額為54000元。
①20×2年1月1日：授予日不作處理。
②20×2年12月31日
借：管理費(fèi)用30750
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付30750
③20×3年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付16000
貸：銀行存款16000
借：管理費(fèi)用39250
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付39250
3由于該股份激勵(lì)計(jì)劃，下列對(duì)A公司20×4年財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的影響表述中，正確的是( )。
A.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益6000元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)付職工薪酬54000元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用6000元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)付職工薪酬54000元
C.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益6000元，同時(shí)調(diào)增資本公積6000元
D.確認(rèn)管理費(fèi)用6000元，同時(shí)調(diào)增應(yīng)付職工薪酬6000元
參考答案: A
答案解析:
20×4年12月31日，剩余30人全部行權(quán)。導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬減少60000元;同時(shí)當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)6000元，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益和應(yīng)付職工薪酬。所以應(yīng)付職工薪酬調(diào)減54000元，選項(xiàng)A表述正確。
4 為了防治大氣污染，政府對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行整改。甲公司接受政府整改，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備安裝了環(huán)濾設(shè)備。在整改期間，甲公司停止生產(chǎn)。該環(huán)保設(shè)施的購買價(jià)款為50萬元，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。至整改完成日即2013年9月30日，該整改的設(shè)備已使用10年，原值為2000萬元，計(jì)提的折舊金額為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的是( )。
A.甲公司將該環(huán)保設(shè)備在購入時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.甲公司將該環(huán)保設(shè)備并人生產(chǎn)用設(shè)備，并按照10年計(jì)提折舊
C.甲公司對(duì)環(huán)保設(shè)備按照10年單獨(dú)計(jì)提折舊
D.甲公司整改完成后.環(huán)保設(shè)施與生產(chǎn)用設(shè)備作為-個(gè)整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)
參考答案: C
答案解析:
甲公司應(yīng)將該環(huán)保設(shè)備作為-項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并單獨(dú)計(jì)提折舊和減值，應(yīng)該按照該環(huán)保設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命10年計(jì)提折舊。
5 甲公司用賬面價(jià)值為165萬元，公允價(jià)值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價(jià)值為128萬元的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值為300萬元的庫存商品-批(公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格)。乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的銀行存款31萬元，同時(shí)為換人固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為( )。
A.192萬元和128萬元
B.198萬元和132萬元
C.150萬元和140萬元
D.192萬元和138萬元
參考答案: D
答案解析:
換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=(300+補(bǔ)價(jià)20)×192/(192+128)=192(萬元);換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(300+補(bǔ)價(jià)20)×128/(192+1 28)+10=138(萬元)。
【提示】本題中甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=192+128=320(萬元)，乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，所以補(bǔ)價(jià)為20萬元。
6 下列事項(xiàng)中屬于企業(yè)利得的是( )。
A.外幣可供出售債務(wù)工具發(fā)生的匯兌收益
B.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益
C.出售無形資產(chǎn)凈收益
D.出售投資性房地產(chǎn)取得的對(duì)價(jià)
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)A，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，屬于費(fèi)用;選項(xiàng)B，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，屬于廣義的收入;選項(xiàng)D.記入“其他業(yè)務(wù)收入”，屬于收人。
7 2×12年6月30日，甲公司由于一項(xiàng)投資失敗發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所欠乙公司的貨款無法償還，遂與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。該債務(wù)為甲公司從乙公司購進(jìn)一批貨物產(chǎn)生的，其賬面余額為1000萬元。債務(wù)重組協(xié)議約定：甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元)、公允價(jià)值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)償還該債務(wù)。乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為( )。
A.500萬元
B.190萬元
C.200萬元
D.400萬元
參考答案: C
答案解析:
債務(wù)人應(yīng)該按照該債務(wù)的賬面余額與其抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益;甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1000—800=200(萬元)
8 關(guān)于棄置費(fèi)用的理解，下列說法中不正確的是( )。
A.對(duì)于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)的初始入賬成本時(shí)需要考慮棄置費(fèi)用
B.-般情況下，棄置費(fèi)用需要按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應(yīng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用并計(jì)入固定資產(chǎn)成本
D.-般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理發(fā)生的費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)C，利息費(fèi)用應(yīng)記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
9 甲公司于20×4年2月1日取得乙公司70%的股權(quán)，屬于非同-控制下的免稅合并。確認(rèn)商譽(yù)30萬元，合并當(dāng)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，因預(yù)計(jì)未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，所以沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。20×4年9月甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且該事實(shí)購買日已經(jīng)存在。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%。針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列說法錯(cuò)誤的是( )。
A.應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
B.貸方?jīng)_減商譽(yù)30萬元
C.貸方確認(rèn)營業(yè)外收入20萬元
D.貸方確認(rèn)所得稅費(fèi)用20萬元
參考答案: C
答案解析:
該業(yè)務(wù)正確的處理是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：商譽(yù)30
所得稅費(fèi)用20
所以，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
10 2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)合同，甲公司從乙公司處購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備。合同約定甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)2000萬元，在2011年初購進(jìn)該設(shè)備時(shí)，支付價(jià)款400萬元，剩余價(jià)款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期分別是6月30日和12月31日。采用現(xiàn)銷方式，該設(shè)備的銷售價(jià)款為1692.64萬元。該設(shè)備于2011年1月1日開始安裝，2011年6月30日安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費(fèi)共計(jì)250萬元。假設(shè)實(shí)際利率為5%，則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是( )。[(P/A，5%，8)=6.46321
A.1292.6萬元
B.2000萬元
C.1942.6萬元
D.2007.27萬元
參考答案: D
答案解析:
分期付款方式取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=現(xiàn)銷價(jià)格1692.64+發(fā)生的安裝費(fèi)用250+未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨痤~(1692.64-400)×5%=2007.27(萬元)。
11 甲公司是乙公司的母公司。20X 0年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，銷售時(shí)甲公司已為該批存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元(每件1萬元)。20X0年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。20×1年乙公司對(duì)外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元。假定兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應(yīng)按歷史成本計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，回答11-12各題。
20×0年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對(duì)“存貨”項(xiàng)目金額的影響為( )。
A.-80萬元
B.80萬元
C.0
D.-20萬元
參考答案: C
答案解析:
20X0年的抵消分錄為：
借：營業(yè)成本80
(母公司銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80
借：營業(yè)收入300
貸：營業(yè)成本300
借：營業(yè)成本80
貸：存貨80
20×0年末集團(tuán)角度存貨成本160萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額20萬元，已有余額80萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。
20X 0年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，在合并報(bào)表角度應(yīng)予以抵消。
所以合并報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元(60+100)。
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160
貸：資產(chǎn)減值損失160
20X 0年末集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)X 25%=25(萬元)。
20X0年末子公司角度存貨賬面價(jià)值140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240-140)X 25%=25(萬元)。
所以所得稅無需做抵消分錄。
對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響額=-80-80+160=0。
12 20×1年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響額為( )。
A.-15萬元
B.-2.5萬元
C.-17.5萬元
D.2.5萬元
參考答案: D
答案解析:
20×1年的抵消分錄：
抵消年初數(shù)的影響
借：未分配利潤-年初80
(母公司上年銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備)
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80
借：未分配利潤-年初80
貸：營業(yè)成本80
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160
貸：未分配利潤-年初160
抵消本期數(shù)的影響
借：營業(yè)成本40
貸：存貨40
借：營業(yè)成本40
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
20×1年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0，已有余額10(20-10)萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。
20×1年末子公司角度存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，比較來看，子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中多轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
20×1年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-80)×25%=10(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15萬元。
20X 1年初子公司角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-90)×25%=7.5(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-17.5萬元，比較發(fā)現(xiàn)，子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中多轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(17.5—15)2.5
貸：所得稅費(fèi)用2.5
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13下列租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)作為融資租賃業(yè)務(wù)的有( )。
A.甲公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期滿時(shí)甲公司取得所有權(quán)
B.乙公司租入一條生產(chǎn)線，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的80%
C.丙公司租入一臺(tái)設(shè)備，最低租賃付款額的現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為80%
D.丁公司租人一條生產(chǎn)線，丁公司具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價(jià)款遠(yuǎn)低于租賃期滿時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值
參考答案: A,B,D
答案解析:
最低租賃付款額的現(xiàn)值或最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，這里的“幾乎相當(dāng)于”通常掌握在90%以上，可以認(rèn)定為融資租賃，而本題中的比例僅為80%，所以選項(xiàng)C不能認(rèn)定為融資租賃。
14 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中不正確的有( )。
A.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，-次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收人;分期收取的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)分期確認(rèn)收入
B.宣傳媒介的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;廣告的制作費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
C.申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入;申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購買商品或接受服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入
D.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，其中合同成本不能全額收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，-次性收取服務(wù)費(fèi)的，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。選項(xiàng)B，宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入;廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。選項(xiàng)D，其中合同成本不能全額收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，將能夠收回的部分確認(rèn)為收入。
15 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有( )。
A.沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.發(fā)生存貨盤盈
C.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入
D.委托外單位加工發(fā)出的材料
參考答案: A,B
答案解析:
選項(xiàng)C，借記“發(fā)出商品”科目.貸記“庫存商品”科目;選項(xiàng)D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價(jià)值。
16 下列情況中，企業(yè)應(yīng)確定人民幣作為記賬本位幣的有( )。
A.甲公司系國內(nèi)外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價(jià)格主要受美元的影響
B.乙企業(yè)除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以美元在美國采購
C.丙企業(yè)的人工成本、原材料以及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，丙企業(yè)取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙企業(yè)對(duì)美元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值
D.丁企業(yè)對(duì)外融資的90%以人民幣計(jì)價(jià)并存入銀行，企業(yè)超過80%的營業(yè)收入以人民幣計(jì)價(jià)，其商品銷售價(jià)格主要受人民幣的影響
參考答案: C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項(xiàng)B，從影響商品和勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用的角度看，乙企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。
17 按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了-般借款的，其資本化金額的計(jì)算處理方法正確的有( ) 。
A.一-般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化，計(jì)人工程成本
B.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用-般借款的資本化率，計(jì)算確定-般借款應(yīng)予資本化的利息金額
C.-般借款加權(quán)平均利率-所占用-般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)
D.所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算不受資產(chǎn)支出金額的影響
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，出于簡化核算的考慮，借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。
18 下列各項(xiàng)目中，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的有( )。
A.A公司5月30日購入用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的原材料
B.B公司2月20日購入用于建造廠房的物料
C.C公司12月31日尚未進(jìn)行第二道工序的甲在產(chǎn)品
D.D公司12月31日已發(fā)出但尚未收回的委托加工的原材料
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，該物料是為了建造廠房，應(yīng)該記入“工程物資”項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)的存貨。
19 下列關(guān)于控制的說法，正確的有( )。
A.控制，是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額
B.投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)考慮所有的事實(shí)和情況，當(dāng)且僅當(dāng)投資方同時(shí)具備控制定義中包含的三個(gè)要素時(shí)，投資方才控制被投資方
C.如果事實(shí)和情況表明控制三要素中的-個(gè)或多個(gè)發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否控制被投資方
D.投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)考慮所有的事實(shí)和情況，當(dāng)投資方具備控制定義中包含的三個(gè)要素之-時(shí)，投資方即控制被投資方
參考答案: A,B,C
答案解析:
必須同時(shí)具備控制定義中的三個(gè)要素才能說明投資方控制被投資方，而不是具備三個(gè)要素之-即可判定為控制。
20 以下關(guān)于成本法下核算的長期股權(quán)投資的表述中，正確的有( )。
A.按照其持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益，并確認(rèn)投資收益
B.對(duì)于被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益
C.投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值
D.因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，投資方不需要作會(huì)計(jì)處理。
21 關(guān)于非同-控制下的企業(yè)合并，下列表述中正確的有( )。
A.分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指購買方最終取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期
B.非同-控制下企業(yè)合并對(duì)于被合并方賬面原確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中予以確認(rèn)
C.吸收合并的情況下，合并方應(yīng)將取得的被合并方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等反映在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中
D.合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額.應(yīng)計(jì)入資本公積
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，非同-控制下企業(yè)合并對(duì)于被合并方賬面原確認(rèn)的商譽(yù)不應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中予以確認(rèn);選項(xiàng)D，該差額應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為營業(yè)外收入。
22 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列的有( )。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債
B.長期借款
C.工程物資
D.長期應(yīng)收款
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在-年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列;選項(xiàng)D，“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)其科目余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額以及扣除-年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的金額填列
三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年至20×3年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)20×1年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的-棟在建寫字樓及-項(xiàng)對(duì)D公司的長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元(不考慮賬戶明細(xì)變動(dòng)金額)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬元，公允價(jià)值為2500萬元。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×2年6月10日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定
20×3年1月10日該寫字樓的公允價(jià)值為6000萬元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得。
20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬元。
同日，該寫字樓的公允價(jià)值為6200萬元。
(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元。
(4)20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬元，取得C公司-項(xiàng)專利權(quán)。
20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬元;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3300萬元(其中成本明細(xì)3000萬元，損益調(diào)整明細(xì)300萬元)，公允價(jià)值為3500萬元;C公司專利權(quán)的公允價(jià)值為3800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(5)其他資料如下：
①假定甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
(1)計(jì)算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)
答案解析:
借：在建工程5000
長期股權(quán)投資-成本2500
壞賬準(zhǔn)備800
貸：應(yīng)收賬款8000
資產(chǎn)減值損失300
借：長期股權(quán)投資-成本
(15000×20%-2500)500
貸：營業(yè)外收入500
(2)A公司應(yīng)確認(rèn)的損益=(8000—5000—2500)+(5000—4000)+[2500-(2600—400)]=1800(萬元)
借：應(yīng)付賬款8000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400
貸：在建工程4000
長期股權(quán)投資2600
投資收益300
營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1000
-債務(wù)重組利得500
(3)借：投資性房地產(chǎn)-成本6000
累計(jì)折舊
[(5000+800)/20×1/2] 145
貸：固定資產(chǎn)5800
資本公積一其他資本公積345
(4)借：銀行存款680
貸：其他業(yè)務(wù)收入680
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
(5)借：無形資產(chǎn)3800
貸：長期股權(quán)投資-成本3000
-損益調(diào)整300
銀行存款300
投資收益200
24甲公司系2011年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事手機(jī)、彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。×YZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議。(1)甲公司2012年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)C3手機(jī)而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部C3手機(jī)還需發(fā)生加工成本1 60元。C3手機(jī)是甲公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2012年8月推向市場，最初定價(jià)為每部2300元。
根據(jù)市場反饋的信息，由于甲公司的競爭對(duì)手推出與C3手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使甲公司C3手機(jī)的市場價(jià)格下降，甲公司所持有的C3手機(jī)配件的市場價(jià)格亦隨之下降。至2012年12月31日，C3手機(jī)的市場價(jià)格下降為每部1900元，C3手機(jī)配件的市場價(jià)格下降為每套1500元。每部C3手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。甲公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2012年12月31 日 C3手機(jī)配件每套的成本高于其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2012年12月31 日每套1500元的市場價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)C3手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。
(2)2012年12月31日，甲公司庫存產(chǎn)品中還包括400臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)和200臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)。M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2012年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1.4萬元.銷售每臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。
甲公司認(rèn)為，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為汁算M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除;對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。此前，甲公司未對(duì)M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：(1)分析、判斷事項(xiàng)(1)中，甲公司財(cái)務(wù)部對(duì)C3手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
(2)分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的處理是否正確，并簡要說明理由。
(3)分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的處理是否正確，并簡要說明理由。(4)分析、計(jì)算事項(xiàng)(2)中M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中列示的正確金額。
答案解析:
(1)甲公司財(cái)務(wù)部對(duì)C3手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量.并且以所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。C3手機(jī)在2012年末的可變現(xiàn)凈值低于成本.C3手機(jī)配件應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。②C3手機(jī)配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以C3手機(jī)每部1900元的市場價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算確定，可變現(xiàn)凈值=1 900—160 -190=1550(萬元)。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司對(duì)C3手機(jī)配件應(yīng)計(jì)提50(1600 -1550)萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)①甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。理由：M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值=(1.8—0.1)×400=680(萬元)，成本為1.5×400=600(萬元)，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。②甲公司將確認(rèn)的M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
(3)①甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理正確。理由：N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。②甲公司將確認(rèn)的N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。(4)①M(fèi)型號(hào)液晶彩色電視機(jī)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中列示的金額是600萬元。②N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中列示的金額是260萬元.
252013年1月1日甲公司以對(duì)A公司25%的股權(quán)投資和-批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司-項(xiàng)在建中的寫字樓進(jìn)行交換，資料如下：
(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時(shí)支付銀行存款1500萬元，當(dāng)時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為5200萬元，資產(chǎn)中有-項(xiàng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，該存貨的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40%、60%。投資后甲公司持有A公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響。A公司2011年7月1日至當(dāng)年年末、2012年實(shí)現(xiàn)的以投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進(jìn)行交換時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。
換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計(jì)提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。
(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時(shí)的成本累計(jì)為2800萬元，公允價(jià)值為3200萬元，經(jīng)稅務(wù)部門審定此在建寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅為96萬元。
(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費(fèi)50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。
(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。甲公司預(yù)計(jì)此寫字樓的使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對(duì)A公司投資的核算方法并說明理由;編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)A公司股權(quán)的賬面價(jià)值。
(2)假設(shè)此交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(4)計(jì)算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。
答案解析:
(1)甲公司對(duì)A公司股權(quán)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司持有A公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
2011年分錄：
借：長期股權(quán)投資1500
貸：銀行存款1500
借：長期股權(quán)投資300
貸：投資收益300
2012年分錄：
借：長期股權(quán)投資450
貸：投資收益375
資本公積75
進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)持有的A公司股權(quán)的賬面價(jià)值=1500+300+450=2250(萬元)
(2)甲公司換人寫字樓的人賬價(jià)值=2250+520—20+600×17%+2+98=2952(萬元)
分錄為：
借：在建工程2952
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：長期股權(quán)投資2250
庫存商品520
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
銀行存款100
借：資本公積75
貸：投資收益75
(3)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=3200-98-600×17%=3000(萬元)
乙公司換入庫存商品的成本=3000×600/(2400+600)=600(萬元)
乙公司換入A公司股權(quán)的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450(萬元)
分錄為：
借：長期股權(quán)投資2450
庫存商品600
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
102
銀行存款48
貸：在建工程2800
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅96
營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得304
借：長期股權(quán)投資50
貸：營業(yè)外收入50
(4)在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價(jià)值=2400+600+600×17%+98+2=3202(萬元)
寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的人賬價(jià)值=3202+200+608=4010(萬元)
此寫字樓當(dāng)年計(jì)提的折舊=4010×2/50/2=80.2(萬元)
寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=4010—80.2=3929.8(萬元)
1甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日甲公司將一棟寫字樓出租給丙公司，年租金為90萬元，按月支付。該寫字樓成本為300萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已使用1年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。2012年2月28日租賃合同到期，甲公司收回該寫字樓并對(duì)其進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建完成后繼續(xù)用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)年租金將至少提高10萬元。2012年9月30日改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生資本化支出161萬元。當(dāng)日與丙公司繼續(xù)簽訂租賃合同，租賃期開始日為10月1日，至2015年9月30日租賃期滿，每季度支付租金30萬元。該寫字樓改擴(kuò)建完成后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為11年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定不考慮其他因素，關(guān)于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，說法不正確的是( )。
A.該項(xiàng)寫字樓的改擴(kuò)建支出應(yīng)予以資本化，記入“投資性房地產(chǎn)-在建”
B.改擴(kuò)建完成后，該項(xiàng)寫字樓的入賬價(jià)值為396萬元
C.2012年應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額為9萬元
D.2012年因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為31萬元
參考答案: C
答案解析:
擴(kuò)建完成后投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=(300-30)-(300-30)/9/12×(12+2)+161=396(萬元);改擴(kuò)建完成后，投資性房地產(chǎn)尚可使用壽命為11年，2012年改擴(kuò)建完工后計(jì)提折舊=396/11/12×3=9(萬元)。因此2012年應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本的金額(即當(dāng)年計(jì)提的折舊)=(1月至2月折舊)(300-30)/9/12×2+(10月至12月折舊)9=14(萬元)，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額(即當(dāng)年租金收入)=(1月至2月租金)90/12×2+(10月至12月租金)30=45(萬元)，因此影響營業(yè)利潤的金額=45-14=31(萬元)。
220×2年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司向其50名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)兩年。即可自20×3年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×4年12月31日之前行使完畢。A公司估計(jì).該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
(1)第一年有8名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開。
(2)第二年又有2名管理人員離開公司。假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(3)20×4年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答2-3各題。
下列關(guān)于A公司等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和負(fù)債金額的表述中，不正確的是( )。
A.20×2年1月1日不需要確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債
B.20×2年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬30750元
C.20×3年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用39250元
D.20 × 3年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額為39250元
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)D，20×3年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額為54000元。
①20×2年1月1日：授予日不作處理。
②20×2年12月31日
借：管理費(fèi)用30750
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付30750
③20×3年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付16000
貸：銀行存款16000
借：管理費(fèi)用39250
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付39250
3由于該股份激勵(lì)計(jì)劃，下列對(duì)A公司20×4年財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的影響表述中，正確的是( )。
A.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益6000元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)付職工薪酬54000元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用6000元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)付職工薪酬54000元
C.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益6000元，同時(shí)調(diào)增資本公積6000元
D.確認(rèn)管理費(fèi)用6000元，同時(shí)調(diào)增應(yīng)付職工薪酬6000元
參考答案: A
答案解析:
20×4年12月31日，剩余30人全部行權(quán)。導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬減少60000元;同時(shí)當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)6000元，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益和應(yīng)付職工薪酬。所以應(yīng)付職工薪酬調(diào)減54000元，選項(xiàng)A表述正確。
4 為了防治大氣污染，政府對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行整改。甲公司接受政府整改，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備安裝了環(huán)濾設(shè)備。在整改期間，甲公司停止生產(chǎn)。該環(huán)保設(shè)施的購買價(jià)款為50萬元，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。至整改完成日即2013年9月30日，該整改的設(shè)備已使用10年，原值為2000萬元，計(jì)提的折舊金額為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的是( )。
A.甲公司將該環(huán)保設(shè)備在購入時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.甲公司將該環(huán)保設(shè)備并人生產(chǎn)用設(shè)備，并按照10年計(jì)提折舊
C.甲公司對(duì)環(huán)保設(shè)備按照10年單獨(dú)計(jì)提折舊
D.甲公司整改完成后.環(huán)保設(shè)施與生產(chǎn)用設(shè)備作為-個(gè)整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)
參考答案: C
答案解析:
甲公司應(yīng)將該環(huán)保設(shè)備作為-項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并單獨(dú)計(jì)提折舊和減值，應(yīng)該按照該環(huán)保設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命10年計(jì)提折舊。
5 甲公司用賬面價(jià)值為165萬元，公允價(jià)值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價(jià)值為128萬元的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值為300萬元的庫存商品-批(公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格)。乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的銀行存款31萬元，同時(shí)為換人固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為( )。
A.192萬元和128萬元
B.198萬元和132萬元
C.150萬元和140萬元
D.192萬元和138萬元
參考答案: D
答案解析:
換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=(300+補(bǔ)價(jià)20)×192/(192+128)=192(萬元);換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(300+補(bǔ)價(jià)20)×128/(192+1 28)+10=138(萬元)。
【提示】本題中甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=192+128=320(萬元)，乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，所以補(bǔ)價(jià)為20萬元。
6 下列事項(xiàng)中屬于企業(yè)利得的是( )。
A.外幣可供出售債務(wù)工具發(fā)生的匯兌收益
B.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益
C.出售無形資產(chǎn)凈收益
D.出售投資性房地產(chǎn)取得的對(duì)價(jià)
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)A，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，屬于費(fèi)用;選項(xiàng)B，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，屬于廣義的收入;選項(xiàng)D.記入“其他業(yè)務(wù)收入”，屬于收人。
7 2×12年6月30日，甲公司由于一項(xiàng)投資失敗發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所欠乙公司的貨款無法償還，遂與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。該債務(wù)為甲公司從乙公司購進(jìn)一批貨物產(chǎn)生的，其賬面余額為1000萬元。債務(wù)重組協(xié)議約定：甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元)、公允價(jià)值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)償還該債務(wù)。乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為( )。
A.500萬元
B.190萬元
C.200萬元
D.400萬元
參考答案: C
答案解析:
債務(wù)人應(yīng)該按照該債務(wù)的賬面余額與其抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益;甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1000—800=200(萬元)
8 關(guān)于棄置費(fèi)用的理解，下列說法中不正確的是( )。
A.對(duì)于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)的初始入賬成本時(shí)需要考慮棄置費(fèi)用
B.-般情況下，棄置費(fèi)用需要按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應(yīng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用并計(jì)入固定資產(chǎn)成本
D.-般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理發(fā)生的費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)C，利息費(fèi)用應(yīng)記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
9 甲公司于20×4年2月1日取得乙公司70%的股權(quán)，屬于非同-控制下的免稅合并。確認(rèn)商譽(yù)30萬元，合并當(dāng)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，因預(yù)計(jì)未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，所以沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。20×4年9月甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且該事實(shí)購買日已經(jīng)存在。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%。針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列說法錯(cuò)誤的是( )。
A.應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
B.貸方?jīng)_減商譽(yù)30萬元
C.貸方確認(rèn)營業(yè)外收入20萬元
D.貸方確認(rèn)所得稅費(fèi)用20萬元
參考答案: C
答案解析:
該業(yè)務(wù)正確的處理是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：商譽(yù)30
所得稅費(fèi)用20
所以，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
10 2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)合同，甲公司從乙公司處購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備。合同約定甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)2000萬元，在2011年初購進(jìn)該設(shè)備時(shí)，支付價(jià)款400萬元，剩余價(jià)款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期分別是6月30日和12月31日。采用現(xiàn)銷方式，該設(shè)備的銷售價(jià)款為1692.64萬元。該設(shè)備于2011年1月1日開始安裝，2011年6月30日安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費(fèi)共計(jì)250萬元。假設(shè)實(shí)際利率為5%，則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是( )。[(P/A，5%，8)=6.46321
A.1292.6萬元
B.2000萬元
C.1942.6萬元
D.2007.27萬元
參考答案: D
答案解析:
分期付款方式取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=現(xiàn)銷價(jià)格1692.64+發(fā)生的安裝費(fèi)用250+未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨痤~(1692.64-400)×5%=2007.27(萬元)。
11 甲公司是乙公司的母公司。20X 0年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，銷售時(shí)甲公司已為該批存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元(每件1萬元)。20X0年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。20×1年乙公司對(duì)外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元。假定兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應(yīng)按歷史成本計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，回答11-12各題。
20×0年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對(duì)“存貨”項(xiàng)目金額的影響為( )。
A.-80萬元
B.80萬元
C.0
D.-20萬元
參考答案: C
答案解析:
20X0年的抵消分錄為：
借：營業(yè)成本80
(母公司銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80
借：營業(yè)收入300
貸：營業(yè)成本300
借：營業(yè)成本80
貸：存貨80
20×0年末集團(tuán)角度存貨成本160萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額20萬元，已有余額80萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。
20X 0年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，在合并報(bào)表角度應(yīng)予以抵消。
所以合并報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元(60+100)。
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160
貸：資產(chǎn)減值損失160
20X 0年末集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)X 25%=25(萬元)。
20X0年末子公司角度存貨賬面價(jià)值140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240-140)X 25%=25(萬元)。
所以所得稅無需做抵消分錄。
對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響額=-80-80+160=0。
12 20×1年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響額為( )。
A.-15萬元
B.-2.5萬元
C.-17.5萬元
D.2.5萬元
參考答案: D
答案解析:
20×1年的抵消分錄：
抵消年初數(shù)的影響
借：未分配利潤-年初80
(母公司上年銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備)
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80
借：未分配利潤-年初80
貸：營業(yè)成本80
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160
貸：未分配利潤-年初160
抵消本期數(shù)的影響
借：營業(yè)成本40
貸：存貨40
借：營業(yè)成本40
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
20×1年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0，已有余額10(20-10)萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。
20×1年末子公司角度存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，比較來看，子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中多轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
20×1年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-80)×25%=10(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15萬元。
20X 1年初子公司角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-90)×25%=7.5(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-17.5萬元，比較發(fā)現(xiàn)，子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中多轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(17.5—15)2.5
貸：所得稅費(fèi)用2.5
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13下列租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)作為融資租賃業(yè)務(wù)的有( )。
A.甲公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期滿時(shí)甲公司取得所有權(quán)
B.乙公司租入一條生產(chǎn)線，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的80%
C.丙公司租入一臺(tái)設(shè)備，最低租賃付款額的現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為80%
D.丁公司租人一條生產(chǎn)線，丁公司具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價(jià)款遠(yuǎn)低于租賃期滿時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值
參考答案: A,B,D
答案解析:
最低租賃付款額的現(xiàn)值或最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，這里的“幾乎相當(dāng)于”通常掌握在90%以上，可以認(rèn)定為融資租賃，而本題中的比例僅為80%，所以選項(xiàng)C不能認(rèn)定為融資租賃。
14 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中不正確的有( )。
A.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，-次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收人;分期收取的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)分期確認(rèn)收入
B.宣傳媒介的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;廣告的制作費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
C.申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入;申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購買商品或接受服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入
D.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，其中合同成本不能全額收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，-次性收取服務(wù)費(fèi)的，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。選項(xiàng)B，宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入;廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。選項(xiàng)D，其中合同成本不能全額收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，將能夠收回的部分確認(rèn)為收入。
15 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有( )。
A.沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.發(fā)生存貨盤盈
C.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入
D.委托外單位加工發(fā)出的材料
參考答案: A,B
答案解析:
選項(xiàng)C，借記“發(fā)出商品”科目.貸記“庫存商品”科目;選項(xiàng)D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價(jià)值。
16 下列情況中，企業(yè)應(yīng)確定人民幣作為記賬本位幣的有( )。
A.甲公司系國內(nèi)外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價(jià)格主要受美元的影響
B.乙企業(yè)除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以美元在美國采購
C.丙企業(yè)的人工成本、原材料以及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，丙企業(yè)取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙企業(yè)對(duì)美元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值
D.丁企業(yè)對(duì)外融資的90%以人民幣計(jì)價(jià)并存入銀行，企業(yè)超過80%的營業(yè)收入以人民幣計(jì)價(jià)，其商品銷售價(jià)格主要受人民幣的影響
參考答案: C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項(xiàng)B，從影響商品和勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用的角度看，乙企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。
17 按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了-般借款的，其資本化金額的計(jì)算處理方法正確的有( ) 。
A.一-般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化，計(jì)人工程成本
B.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用-般借款的資本化率，計(jì)算確定-般借款應(yīng)予資本化的利息金額
C.-般借款加權(quán)平均利率-所占用-般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)
D.所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算不受資產(chǎn)支出金額的影響
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，出于簡化核算的考慮，借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。
18 下列各項(xiàng)目中，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的有( )。
A.A公司5月30日購入用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的原材料
B.B公司2月20日購入用于建造廠房的物料
C.C公司12月31日尚未進(jìn)行第二道工序的甲在產(chǎn)品
D.D公司12月31日已發(fā)出但尚未收回的委托加工的原材料
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，該物料是為了建造廠房，應(yīng)該記入“工程物資”項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)的存貨。
19 下列關(guān)于控制的說法，正確的有( )。
A.控制，是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額
B.投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)考慮所有的事實(shí)和情況，當(dāng)且僅當(dāng)投資方同時(shí)具備控制定義中包含的三個(gè)要素時(shí)，投資方才控制被投資方
C.如果事實(shí)和情況表明控制三要素中的-個(gè)或多個(gè)發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否控制被投資方
D.投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)考慮所有的事實(shí)和情況，當(dāng)投資方具備控制定義中包含的三個(gè)要素之-時(shí)，投資方即控制被投資方
參考答案: A,B,C
答案解析:
必須同時(shí)具備控制定義中的三個(gè)要素才能說明投資方控制被投資方，而不是具備三個(gè)要素之-即可判定為控制。
20 以下關(guān)于成本法下核算的長期股權(quán)投資的表述中，正確的有( )。
A.按照其持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益，并確認(rèn)投資收益
B.對(duì)于被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益
C.投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值
D.因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，投資方不需要作會(huì)計(jì)處理。
21 關(guān)于非同-控制下的企業(yè)合并，下列表述中正確的有( )。
A.分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指購買方最終取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期
B.非同-控制下企業(yè)合并對(duì)于被合并方賬面原確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中予以確認(rèn)
C.吸收合并的情況下，合并方應(yīng)將取得的被合并方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等反映在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中
D.合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額.應(yīng)計(jì)入資本公積
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，非同-控制下企業(yè)合并對(duì)于被合并方賬面原確認(rèn)的商譽(yù)不應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中予以確認(rèn);選項(xiàng)D，該差額應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為營業(yè)外收入。
22 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列的有( )。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債
B.長期借款
C.工程物資
D.長期應(yīng)收款
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在-年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列;選項(xiàng)D，“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)其科目余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額以及扣除-年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的金額填列
三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年至20×3年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)20×1年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的-棟在建寫字樓及-項(xiàng)對(duì)D公司的長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元(不考慮賬戶明細(xì)變動(dòng)金額)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬元，公允價(jià)值為2500萬元。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×2年6月10日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定
20×3年1月10日該寫字樓的公允價(jià)值為6000萬元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得。
20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬元。
同日，該寫字樓的公允價(jià)值為6200萬元。
(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元。
(4)20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬元，取得C公司-項(xiàng)專利權(quán)。
20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬元;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3300萬元(其中成本明細(xì)3000萬元，損益調(diào)整明細(xì)300萬元)，公允價(jià)值為3500萬元;C公司專利權(quán)的公允價(jià)值為3800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(5)其他資料如下：
①假定甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
(1)計(jì)算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)
答案解析:
借：在建工程5000
長期股權(quán)投資-成本2500
壞賬準(zhǔn)備800
貸：應(yīng)收賬款8000
資產(chǎn)減值損失300
借：長期股權(quán)投資-成本
(15000×20%-2500)500
貸：營業(yè)外收入500
(2)A公司應(yīng)確認(rèn)的損益=(8000—5000—2500)+(5000—4000)+[2500-(2600—400)]=1800(萬元)
借：應(yīng)付賬款8000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400
貸：在建工程4000
長期股權(quán)投資2600
投資收益300
營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1000
-債務(wù)重組利得500
(3)借：投資性房地產(chǎn)-成本6000
累計(jì)折舊
[(5000+800)/20×1/2] 145
貸：固定資產(chǎn)5800
資本公積一其他資本公積345
(4)借：銀行存款680
貸：其他業(yè)務(wù)收入680
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
(5)借：無形資產(chǎn)3800
貸：長期股權(quán)投資-成本3000
-損益調(diào)整300
銀行存款300
投資收益200
24甲公司系2011年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事手機(jī)、彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。×YZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議。(1)甲公司2012年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)C3手機(jī)而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部C3手機(jī)還需發(fā)生加工成本1 60元。C3手機(jī)是甲公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2012年8月推向市場，最初定價(jià)為每部2300元。
根據(jù)市場反饋的信息，由于甲公司的競爭對(duì)手推出與C3手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使甲公司C3手機(jī)的市場價(jià)格下降，甲公司所持有的C3手機(jī)配件的市場價(jià)格亦隨之下降。至2012年12月31日，C3手機(jī)的市場價(jià)格下降為每部1900元，C3手機(jī)配件的市場價(jià)格下降為每套1500元。每部C3手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。甲公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2012年12月31 日 C3手機(jī)配件每套的成本高于其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2012年12月31 日每套1500元的市場價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)C3手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。
(2)2012年12月31日，甲公司庫存產(chǎn)品中還包括400臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)和200臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)。M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2012年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1.4萬元.銷售每臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。
甲公司認(rèn)為，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為汁算M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除;對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。此前，甲公司未對(duì)M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：(1)分析、判斷事項(xiàng)(1)中，甲公司財(cái)務(wù)部對(duì)C3手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
(2)分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的處理是否正確，并簡要說明理由。
(3)分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的處理是否正確，并簡要說明理由。(4)分析、計(jì)算事項(xiàng)(2)中M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中列示的正確金額。
答案解析:
(1)甲公司財(cái)務(wù)部對(duì)C3手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量.并且以所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。C3手機(jī)在2012年末的可變現(xiàn)凈值低于成本.C3手機(jī)配件應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。②C3手機(jī)配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以C3手機(jī)每部1900元的市場價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算確定，可變現(xiàn)凈值=1 900—160 -190=1550(萬元)。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司對(duì)C3手機(jī)配件應(yīng)計(jì)提50(1600 -1550)萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)①甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。理由：M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值=(1.8—0.1)×400=680(萬元)，成本為1.5×400=600(萬元)，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。②甲公司將確認(rèn)的M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
(3)①甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理正確。理由：N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。②甲公司將確認(rèn)的N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。(4)①M(fèi)型號(hào)液晶彩色電視機(jī)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中列示的金額是600萬元。②N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中列示的金額是260萬元.
252013年1月1日甲公司以對(duì)A公司25%的股權(quán)投資和-批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司-項(xiàng)在建中的寫字樓進(jìn)行交換，資料如下：
(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時(shí)支付銀行存款1500萬元，當(dāng)時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為5200萬元，資產(chǎn)中有-項(xiàng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，該存貨的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40%、60%。投資后甲公司持有A公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響。A公司2011年7月1日至當(dāng)年年末、2012年實(shí)現(xiàn)的以投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進(jìn)行交換時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。
換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計(jì)提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。
(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時(shí)的成本累計(jì)為2800萬元，公允價(jià)值為3200萬元，經(jīng)稅務(wù)部門審定此在建寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅為96萬元。
(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費(fèi)50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。
(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。甲公司預(yù)計(jì)此寫字樓的使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對(duì)A公司投資的核算方法并說明理由;編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)A公司股權(quán)的賬面價(jià)值。
(2)假設(shè)此交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(4)計(jì)算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。
答案解析:
(1)甲公司對(duì)A公司股權(quán)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司持有A公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
2011年分錄：
借：長期股權(quán)投資1500
貸：銀行存款1500
借：長期股權(quán)投資300
貸：投資收益300
2012年分錄：
借：長期股權(quán)投資450
貸：投資收益375
資本公積75
進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)持有的A公司股權(quán)的賬面價(jià)值=1500+300+450=2250(萬元)
(2)甲公司換人寫字樓的人賬價(jià)值=2250+520—20+600×17%+2+98=2952(萬元)
分錄為：
借：在建工程2952
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：長期股權(quán)投資2250
庫存商品520
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
銀行存款100
借：資本公積75
貸：投資收益75
(3)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=3200-98-600×17%=3000(萬元)
乙公司換入庫存商品的成本=3000×600/(2400+600)=600(萬元)
乙公司換入A公司股權(quán)的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450(萬元)
分錄為：
借：長期股權(quán)投資2450
庫存商品600
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
102
銀行存款48
貸：在建工程2800
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅96
營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得304
借：長期股權(quán)投資50
貸：營業(yè)外收入50
(4)在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價(jià)值=2400+600+600×17%+98+2=3202(萬元)
寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的人賬價(jià)值=3202+200+608=4010(萬元)
此寫字樓當(dāng)年計(jì)提的折舊=4010×2/50/2=80.2(萬元)
寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=4010—80.2=3929.8(萬元)