一、單項選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。
1欣葉公司以人民幣為記賬本位幣.采用交易發(fā)生目的即期匯率折算外幣業(yè)務。2013年初欣葉公司購入國外A、B公司的股票投資，分別支付31萬美元、105萬美元，分別劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產核算，交易當日匯率為1美元=6.5元人民幣。2013年末，交易性金融資產、可供出售金融資產的公允價值分別為40萬美元、120萬美元，2013年12月31日的即期匯率為1美元=6.27元人民幣，則欣葉公司2013年因上述資產影響損益的金額為( )。
A.49.3萬元
B.56.43萬元
C.94.05萬元
D.69.9萬元
參考答案：A
參考解析:
欣葉公司2013年因上述資產影響損益的金額=6.27×40—31×6.5=49.3(萬元)
【思路點撥】本題中可供出售金融資產為非貨幣性項目，匯兌差額作為公允價值變動處理，計入資本公積，不影響當期損益。
2 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，本月發(fā)出一批A材料委托乙公司加工成產品。A材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人，材料的實際成本為108萬元，甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工9萬元和增值稅1.53萬元，另支付運雜費2萬元。則甲公司收回的委托加工物資人賬價值為( )。
A.117萬元
B.119萬元
C.130.7萬元
D.132萬元
參考答案：D
參考解析:
收回該批產品的入賬價值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(萬元)
3 2010年5月，甲公司用一批賬面價值為160萬元，不含稅公允價值為200萬元的原材料和原價為230萬元，已計提折舊90萬元的固定資產(不考慮增值稅)-臺與乙公司交換其賬面價值為250萬元的長期股權投資。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款80萬元，乙公司另為換入固定資產支付運費5萬元。在非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產的入賬價值分別為( )。
A.157.87萬元和143.13萬元
B.157.87萬元和138.13萬元
C.155.28萬元和149.72萬元
D.155.28萬元和154.72萬元
參考答案：A
參考解析:
乙公司取得資產的總成本=250+80-200×17%=296(萬元)
換入原材料的入賬價值=1 60×296/(160+230-90)=157.87(萬元)
換入固定資產的入賬價值=(230-90)×296/(160+230-90)+5=143.13(萬元)
4 甲公司20×4年實現利潤總額1000萬元，當年實際發(fā)生的業(yè)務招待費比稅法規(guī)定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。20×4年年初遞延所得稅負債的余額為50萬元;年末固定資產賬面價值為5000萬元，其計稅基礎為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×4年的凈利潤為( )。
A.670萬元
B.686.5萬元
C.719.5萬元
D.737.5萬元
參考答案：D
參考解析:
所得稅費用=(1000+50)×25%=262.5(萬元)，凈利潤=1000-262.5=737.5(萬元)。
5 某核電站為其三期工程建造-核電設施，于2010年12月1日按面值發(fā)行3年期-次還本付息公司債券，債券面值為20000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該核電設施建造采用出包方式。2011年該核電站發(fā)生的與核電設施建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款14177萬元;4月1日，支付工程進度款1500萬元;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工;9月1日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，未發(fā)生與建造該核電設施有關的其他借款，2011年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。2011年度應計入該核電設施建造成本的利息費用金額為( ) 。
A.180.16萬元
B.360.16萬元
C.320萬元
D.330萬元
參考答案：C
參考解析:
本題中債券是專門為了建造核電設施而發(fā)行的，屬于專門借款，則2011年度利息資本化金額=20000×3%×7/12-30=320(萬元)。
6 A公司為商業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務為從境外購人甲商品，并在國內出售。2009年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應于2010年1月銷售甲商品給B公司，合同價格為800萬元。按照A公司商業(yè)合同慣例，如本公司違約，若合同價款在600萬元以下(含600萬元)，則需支付違約金100萬元;如合同價款高于600萬元，則在支付100萬元的基礎上，還需按照合同價款與600萬元的差額全額進行賠償。至2009年12月31日A公司尚未購入商品，但是市場價格大幅上升，A公司預計購買該批甲商品價款總額升至1000萬元。不考慮其他因素，則A公司2009年末正確的會計處理為( )。
A.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認預計負債200萬元
B.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認預計負債300萬元
C.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認資產減值損失200萬元
D.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認資產減值損失300萬元
參考答案：A
參考解析:
由于不存在標的資產，所以A公司應根據執(zhí)行合同損失200(1000-800)萬元與違約金300[(800-600)+100]萬元兩者較低者，確認預計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。
7 大洋公司采用成本與可變現凈值孰低法對期末存貨進行計價，并按照單項存貨進行比較，按年計提存貨跌價準備。2013年12月31日，大洋公司存在一批用于生產A產品的A原材料，該原材料的成本為200萬元，生產A產品至完工尚需發(fā)生成本100萬元。如果該A原材料用于直接銷售，市場價格為180萬元，預計發(fā)生銷售費用和相關稅費10萬元。該A產品按照市場價格銷售，價款為300萬元，預計發(fā)生銷售費用和相關稅費共計15萬元。假定大洋公司并未對該產品簽訂合同，存貨跌價準備的期初余額為0。不考慮其他因素。下列關于存貨的核算中，不正確的是( )。
A.該批原材料的可變現凈值為185萬元
B.該原材料應該計提存貨跌價準備30萬元
C.該批原材料生產的終端產品A產品的可變現凈值為285萬元
D.該批原材料是按照A產品的市場銷售價格300萬元為基礎計算可變現凈值的
參考答案：B
參考解析:
該原材料是用于生產A產品的，因此應該先判斷A產品是否減值，然后再判斷該原材料的減值金額。A產品的可變現凈值=300-15=285(萬元);A產品的成本=200+100=300(萬元)，因此A產品發(fā)生減值，該原材料的成本=200(萬元)，可變現凈值=300-15-100=185(萬元)，應該計提的存貨跌價準備=200—185=15(萬元)。
8 甲公司是乙公司的母公司。20×2年12月31日甲公司應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。假定兩公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，各項資產計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應納稅所得額中扣除。則20×2年內部債權債務的抵消對當年合并營業(yè)利潤的影響為( )。
A.-5萬元
B.5萬元
C.6.25萬元
D.3.75萬元
參考答案：B
參考解析:
20×2年末內部應收賬款余額增加100萬元，應予以抵消，其計提的相應壞賬準備也應予以抵消，即借記“應收賬款-壞賬準備”科目5萬元，貸記“資產減值損失”科目5萬元，增加當年合并營業(yè)利潤5萬元。
9 2013年1月1日陽光公司賒銷商品一批，并于當日發(fā)出商品。由于1月1日已經滿足收入確認條件，所以陽光公司在1月1日確認了收入并結轉成本。上述處理所遵循的會計核算基礎或會計信息質量要求是( )。
A.相關性
B.收付實現制
C.權責發(fā)生制
D.實質重于形式
參考答案：C
參考解析:
權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用。
10下列項目中，不應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量”的調增項目的是( )。
A.編報當期確認的發(fā)行債券的利息費用
B.編報當期確認的固定資產折舊
C.編報當期確認的交易性金融資產公允價值變動收益
D.編報當期發(fā)生的存貨減少
參考答案：C
參考解析:
選項C，期末確認的交易性金融資產公允價值變動收益應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量”的調減項目。
11 A、B公司同屬于甲企業(yè)集團，2014年2月1日A公司向甲公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元)，取得B公司70%股權，所發(fā)行股票每股市價4元，A公司為發(fā)行股票產生手續(xù)費40萬元，為取得該項投資同時發(fā)生審計費60萬元。在取得投資日B公司可辨認凈資產的公允價值為4500萬元，賬面價值為4000萬元。則A公司因該項投資影響資本公積的金額為( )。
A.2150萬元
B.1700萬元
C.1 760萬元
D.1800萬元
參考答案：C
12 為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購人的公交車支付價款400萬元，補償款項于當日到賬。該批車輛正式開始使用的時間為2013年9月30日，使用期限為20年，預計凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計提折舊。假定不考慮其他因素。則公交公司2013年末因該事項對損益的影響金額為( )。
A.195萬元
B.-2.5萬元
C.-5萬元
D.200萬元
參考答案：B
參考解析:
公交公司需要對該公交車計提折舊=400/20/12×3=5(萬元);取得的政府補助200萬元為與資產相關的政府補助，應在該公交車的折舊期限內進行分攤，本期分攤金額=200/20/12×3=2.5(萬元)因此對損益的影響金額=-5+2.5=-2.5(萬元)
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩住小數，兩位小數后四舍五入。
13 下列各項中需要在所有者權益變動表中進行披露的有( )。
A.外幣報表折算差額
B.公允價值變動收益
C.會計政策變更的累計影響數
D.提取的盈余公積
參考答案：C,D
參考解析:
在所有者權益變動表中至少應該單獨列示反映的項目有：(1)凈利潤;(2)其他綜合收益;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取盈余公積;(6)實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。所以選項C、D符合題意。
14 下列事項中，可以引起資產和負債同時增加的有( )。
A.融資租入固定資產
B.計提專門借款費用化利息
C.收回應收賬款
D.分期付款購入固定資產
參考答案：A,D
參考解析:
選項B，會引起費用和負債同時增加;選項C，會引起資產項目內部發(fā)生增減變化。
15 2013年11月，甲公司因對A公司的-項合同違約，且拒不支付經濟補償，被A公司起訴，要求其賠償經濟損失150萬元。該項訴訟至年末尚未判決，甲公司通過咨詢律師估計敗訴的可能性為70%(與A公司的估計相同)，最可能的賠償金額為120萬元，并且甲公司認為對其違約行為，第三方乙公司負有不可推卸的責任，所以向乙公司追償，基本確定可以獲得130萬元的補償，則下列處理正確的有( )。
A.A公司應確認120萬元的應收款項
B.甲公司應確認120萬元的其他應收款
C.甲公司應確認120萬元的預計負債
D.A公司不應確認應收款項，但需要在報表中披露
參考答案：B,C,D
參考解析:
A公司勝訴的可能性為“基本確定”的情況下才能確認資產，所以選項A不正確。
16甲公司適用的所得稅稅率為25%，取得租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。投資性房地產采用公允價值模式計量。2011年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)銷售商品-批，售價為500萬元，實際成本為300萬元。
(2)支付在建工程人員薪酬870萬元;出售固定資產產生清理凈收益30萬元。
(3)1月1日，將某專利權的使用權轉讓給丙公司，收取當年租金200萬元。該專利權系2009年1月1日購人，初始入賬成本為500萬元，預計使用年限為10年。
(4)收到經營性出租的寫字樓年租金240萬元。當年該投資性房地產公允價值增加60萬元。
(5)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元。不考慮其他因素影響則下列有關利潤表項目的填列，說法正確的有( )。
A.“綜合收益總額”項目為556萬元
B.“營業(yè)利潤”項目為578萬元
C.“利潤總額”項目為608萬元
D.“凈利潤”項目為456萬元
參考答案：B,C,D
參考解析:
營業(yè)收入=500+200+240=940(萬元)，營業(yè)成本=300+500/10=350(萬元)，營業(yè)稅金及附加：200×5%+240×5%=22(萬元)，管理費用=10+40=50(萬元)，公允價值變動收益為60萬元，則“營業(yè)利潤”項目=940-350-22-50+60=578(萬元)。營業(yè)外收入為30萬元，則“利潤總額”項目為608萬元;“凈利潤”項目=608 × 75%=456(萬元);“綜合收益總額”項目=456(萬元)。
17 下列說法中正確的有( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，同時虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認相應的預計負債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認預計負債
C.企業(yè)應當對預計的未來經營虧損確認預計負債
D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標的資產，應對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失
參考答案：A,D
參考解析:
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標的資產，應對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失;不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應該確認預計負債。
甲公司為上市公司，2013年末該公司內部審計部門在對其2013年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。
(1)經董事會批準，甲公司2013年9月30日與乙公司簽訂-項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于次年1月15日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于收付款項當年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。
甲公司辦公用房系2008年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用480
貸：累計折舊480
(2)甲公司的X設備于2010年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2012年12月31日，甲公司對x設備計提了減值準備680萬元。
2013年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。
甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2013年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：
借：固定資產減值準備440
貸：資產減值損失440
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答各題。
18下列各項中，屬于會計差錯的有( )。查看材料
A.固定資產盤盈
B.固定資產盤虧
C.進行會計處理時因疏忽而出錯
D.進行會計處理時的財務舞弊行為
參考答案：A,C,D
參考解析:
本題考核會計差錯的判定。會計差錯通常包括：計算錯誤;應用會計政策錯誤;疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。
19 下列有關差錯更正的說法中，正確的有( )。查看材料
A.事項一差錯更正影響損益的金額為-840萬元
B.事項-差錯更正影響損益的金額為-960萬元
C.事項二中已計提的固定資產減值準備不能轉回
D.事項二差錯更正影響損益的金額為-440萬元
參考答案：A,C,D
參考解析:
事項(1)：該房產于2013年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6200萬元，所以2013年的折舊費用=(9800—200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9800—480×5.5=7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值6200萬元，應計提減值準備(7160—6200)960萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊120
貸：管理費用120
借：資產減值損失960
貸：固定資產減值準備960
所以，影響當期損益的合計金額=120-960-840(萬元)。
事項(2)：2012年12月31日X設備的賬面價值=6000-6000/(5×12)×(2+12×2)-680=2720(萬元)，2013年I2月31日X設備的賬面價值=2720-2720/(10+2×12)×12=1760(萬元)，2013年12月31日X設備可收回金額2200萬元大于賬面價值1760萬元，無需計提減值準備，也不能轉回固定資產已經計提的減值準備。
更正分錄為：
借：資產減值損失440
貸：固定資產減值準備440
所以影響當期損益的金額=-440(萬元)
20 在對外幣財務報表進行折算時，通常應采用交易或業(yè)務發(fā)生日的即期匯率折算的有( )。
A.實收資本
B.應付賬款
C.公允價值變動損益
D.固定資產
參考答案：A,C
參考解析:
資產負債表中所有者權益項目下的實收資本應采用業(yè)務發(fā)生日的即期匯率折算，而利潤表項目應采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，所以選項A、C符合題意;應付賬款、固定資產分別為資產負債表中的負債和資產項目，應采用資產負債表日的即期匯率進行折算。
21 按照我國企業(yè)會計準則規(guī)定，分部信息應披露的內容有( )。
A.每-報告分部的資產總額
B.確定報告分部考慮的因素
C.報告分部的產品和勞務的類型
D.每-報告分部的利潤(虧損)總額
參考答案：A,B,C,D
22下列事項中屬于借款費用的有( ) 。
A.因發(fā)行債券記人“應付債券-利息調整”明細科目的金額
B.因借入外幣-般借款產生的匯兌差額
C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額
D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A，在“應付債券-利息調整”攤銷過程中發(fā)生的金額屬于借款費用。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。
23 甲公司2012年～2013年分離交易可轉換公司債券相關資料如下。
(1)2012年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，每張面值為1元，當年利息于次年1月5日支付。每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的1份認股權證，該認股權證行權比例為1：1(即1份認股權證可認購1股甲公司股票)，行權價格為每份12元。認股權證存續(xù)期為24個月(即2012年1月1日至2013年12月31日)，行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日(行權期間認股權證停止交易)。甲公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。相關的會計處理為：
①確認應付債券4416.41萬元;
②確認資本公積(其他資本公積)583.59萬元。
(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建造，于2012年2月1日開工。2012年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項2000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。2012年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元。相關的會計處理為：
①2012年借款費用資本化金額為250萬元;
②2012年借款費用費用化金額為50萬元。
(3)2013年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。
相關的會計處理為：
①2013年資本化金額為150萬元;
②2013年費用化金額為150萬元。
(4)2013年12月31日前共有70%的認股權證行權，剩余部分未行權。相關的會計處理為：
①股本增加3500萬元;
②資本公積(股本溢價)增加38500萬元。
已知：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%.5)=4.2124。不考慮閑置資金產生的投資收益。
要求：根據上述材料，逐筆分析、判斷(1)至
(4)筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用“萬元”表示，計算結果保留兩位小數)
參考解析:
(1)業(yè)務(1)中①和②的處理均正確。不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值=5000×(P/F，9%，5)+5000× 6%×(P/A，9%，5)=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(萬元)
權益工具(資本公積)的公允價值=5000—4416.41=583.59(萬元)
具體核算如下：
借：銀行存款5000
應付債券-可轉換公司債券(利息調整)
583.59
貸：應付債券-可轉換公司債券(面值)
5000
資本公積-其他資本公積583.59
(2)業(yè)務(2)中①和②的處理均不正確。
2012年借款費用資本化金額=4416.41 × 9%×10/12=331.23(萬元)
2012年借款費用費用化金額=4416.41×9%-331.23=66.25(萬元)
具體核算如下：
借：在建工程331.23
財務費用66.25
貸：應付利息300
應付債券-可轉換公司債券(利息調整)
97.48
(3)業(yè)務(3)中①和②的處理均不正確。
2013年借款費用資本化金額=(4416.41+97.48)× 9%×6/12=203.13(萬元)
2013年借款費用費用化金額=(4416.41+97.48)× 9%-203.13=203.12(萬元)
具體核算如下：
①2013年1月5日支付上年利息：
借：應付利息300
貸：銀行存款300
②借：在建工程203.13
財務費用203.12
貸：應付利息300
應付債券-可轉換公司債券(利息調整)106.25
(4)業(yè)務(4)中①的處理正確，②的處理不正確。
資本公積(股本溢價)增加=38908.51+175.08=39083.59(萬元)
借：銀行存款(5000×70%×12)42000
資本公積-其他資本公積
(583.59×70%)408.51
貸：股本(5000× 70%)3500
資本公積-股本溢價38908.51
借：資本公積其他資本公積
(583.59× 30%)175.08
貸：資本公積-股本溢價175.08
24甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系 一家上市公司，2013年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)投資業(yè)務的有關資料如下。(1)2013年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的乙公司股權的20%，收購價款為2010萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協議于2013年12月25日分別經甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門于2013年12月31日批準通過。
(2)2014年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元，除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：乙公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計人當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨(未計提存貨跌價準備)分別于2014年對外出售80%，2015年對外售出剩余20%。
(3)2014年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2010萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的20%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。
(4)2014年9月.乙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給甲公司，款項尚未結算。甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(5)2014年度，乙公司實現凈虧損4000萬元，因可供出售金融資產公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。由于乙公司本期虧損，甲公司向其追加投資200萬元，雙方擬定于20年后由乙公司返還該筆資金，甲公司將其計人長期應收款。
(6)2015年度，乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。甲公司和乙公司2014年內部銷售形成的存貨全部對外出售，本期未發(fā)生新的內部交易。
(7)2016年度，乙公司實現凈利潤4020萬元，分配現金股利200萬元。
(8)2017年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元再次取得乙公司10%的股份，至此甲公司共計持有乙公司30%的股份。取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。
要求：(1)確定甲公司收購乙公司股權交易中的“股權轉讓日”。(2)計算說明該股權投資對甲公司2014年度個別財務報表下列項目的影響。資產負債表：貨幣資金、長期股權投資、資本公積;利潤表：投資收益、營業(yè)外收人。(3)計算說明該股權投資對甲公司2014年度合并財務報表中長期股權投資項目和存貨項目的影響。(4)編制甲公司2015年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄。(5)計算甲公司2017年度追加投資后長期股權投資的賬面價值。
參考解析:
(1)甲公司收購乙公司股權交易中的“股權轉讓日”為2014年1月1日。(2)對資產負債表相關項目的影響：貨幣資金項目減少額=2010+200=2210(萬元)長期股權投資項目增加額=10500×20%+1 50×20%+[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=1270(萬元)資本公積項目增加額=150×20%=30(萬元)對利潤表相關項目的影響：投資收益項目增加=[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=-860(萬元)營業(yè)外收入項目增加=10500×20%-2010=90(萬元)(3)因為當期存在-項存貨的逆流交易.60%的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益=(1100—800)×(1—60%)=120(萬元)，所以，對甲公司合并報表相關項目的影響為：長期股權投資項目應調增24(120×20%)萬元，存貨項目應調減24萬元。相關分錄為： 借：長期股權投資24貸：存貨24(4)乙公司2015年度賬面凈虧損為8000萬元，調整后的凈損益=-8000-(500—300)×20%-(600—500)/5+(1100—800)×(1—60%)=-7940(萬元)，投資方本應確認的投資收益=-7940×20%=-1588(萬元).但是應以長期股權投資賬面價值1270萬元(2100—860+30)和長期權益200萬元的賬面價值沖減至零為限進行確認，對于未確認的投資損失118萬元做備查登記。會計處理為：
借：投資收益1470
貸：長期股權投資-乙公司(損益調整) 1270
長期應收款200
(5)甲公司2017年度追加投資后長期股權投資的賬面價值=3200×20%+500=1140(萬元)【思路點撥】權益法增資后仍按照權益法核算的，應當區(qū)分原投資與新增投資分別處理。對于原投資在追加投資目的賬面價值應按照當日按原持股比例享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行確定，所以原持有股權在追加投資當日長期股權投資的賬面價值=3200×20%=640(萬元)。對于新增投資成本部分的初始投資成本為500萬元，其對應應享有被投資單位的可辨認凈資產公允價值的份額=3200×10%=320(萬元)，投資成本大于應享有的份額，因此不需要對長期股權投資進行調整。故.最終長期股權投資調整后的金額=640+500=1140(萬元)。
25 甲公司20×4年實現利潤總額3000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下。
(1)1月1日甲公司購入乙公司20%的股權，采用權益法核算。20×4年末長期股權投資的“成本”明細科目為2800萬元，“損益調整”明細科目為200萬元。其中20×4年根據乙公司實現的凈利潤確認的投資收益為200萬元。甲、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本2800萬元。
(2)5月20日，甲公司涉及-項擔保訴訟案件，20×4年末法院尚未判決。12月31日甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。
(3)6月20日，甲公司向丙公司銷售產品-批，售價為1000萬元，成本為800萬元，產品已發(fā)出，款項已收到，增值稅發(fā)票已經開出。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來-年內按照當時的市場價格自丙公司回購同等數量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的。銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理;有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
(4)20×4年末甲公司取得交易性金融資產持有期間(未超過12個月)的現金股利20萬元，稅法規(guī)定，持有時間在-年以內的股權涉及的投資收益計入應納稅所得額。
其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財務報告的影響;除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債元期初余額。假定甲公司在未來期間能產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)判斷甲公司對乙公司的長期股權投資是否形成暫時性差異，20× 4年末是否應確認遞延所得稅，并說明理由。
(2)確定甲公司因擔保訴訟案件應確認的預計負債金額，編制相關的會計分錄;計算該預計負債在20×4年12月31日的計稅基礎，說明是否應確認遞延所得稅，若確認，編制確認遞延所得稅的會計分錄。
(3)分析、判斷甲公司向丙公司的銷售業(yè)務是否產生暫時性差異，并簡要說明理由。
(4)計算甲公司20×4年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司對乙公司的長期股權投資形成應納稅暫時性差異。
理由：20×1年末長期股權投資的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2800萬元，資產的賬面價值大了：計稅基礎。
甲公司對乙公司的長期股權投資20×4年末不確認遞延所得稅。
理由：因甲公司擬長期持有此投資，按權益法核算產生的差異預計未來期間不會轉回。故產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。
(2)甲公司因擔保訴訟案件應確認預計負債100萬元。
借：營業(yè)外支出100
貸：預計負債100
該預計負債在20×4年1 2月31日的計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0
(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)
預計負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異。不確認遞延所得稅。
(3)甲公司向丙公司的銷售業(yè)務不產生暫時性差異。
理由：從稅法規(guī)定可以看出，稅法上對售后回購的處理與會計上的處理原則-致.沒有差異。
(4)甲公司20×4年應交所得稅=(3000-200+ 100)×25%=725(萬元)
因不確認遞延所得稅，所以甲公司本期確認的所得稅費用=應交所得稅=725(萬元)，相關會計分錄為：
借：所得稅費用725
貸：應交稅費-應交所得稅725
26海天公司、利亞公司均為增值稅 一般納稅人，且同為金海公司的子公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關資料如下。
(1)金海公司于20×2年1月1日取得利亞公司的控制權(屬于非同 一控制下企業(yè)合并)，成為利亞公司的母公司。購買當日利亞公司可辨認凈資產的賬面價值為2000萬元，公允價值為2100萬元，差額由 一項固定資產形成。該固定資產的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，尚可使用年限為5年。20×2年利亞公司利潤表中列示的凈利潤為420萬元，其他綜合收益為180萬元，綜合收益總額為600萬元。除上述因素影響外，利亞公司當年未發(fā)生其他所有者權益變動事項。
(2)20×3年1月1日，海天公司以 一項日常生產用設備以及1000萬股普通股作為合并對價取得利亞公司80%的股份。該項設備的原價為700萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，合并當日的公允價值為600萬元，設備適用的增值稅稅率為17%;所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當日每股公允價值為2.5元。海天公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費共計50萬元。
(3)20×3年5月2日，利亞公司宣告分配20×2年度現金股利400萬元，20×3年5月20日利亞公司發(fā)放上述股利。(4)20×3年度利亞公司實現利潤400萬元，當年因持有至到期投資重分類至可供出售金融資產增加資本公積50萬元。(5)20×4年5月10日，海天公司將其持有利亞公司股權中的25%對外出售，取得價款750萬元。
要求：(1)編制海天公司上述事項(2) 一(5)的相關會計分錄。(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關聯方關系，編制海天公司取得該項長期股權投資時的會計分錄。
參考解析:
(1)20×3年1月1日：
海天公司取得利亞公司長期股權投資的入賬價值=[2100+420-(300—200)÷5+180]×80%=2144(萬元)
借：固定資產清理400
累計折舊300
貸：固定資產700
借：長期股權投資-利亞公司2144
貸：固定資產清理400
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
(600×17%)102
股本1000
資本公積股本溢價642
借：資本公積-股本溢價50
貸：銀行存款50
20×3年5月2日：
借：應收股利320
貸：投資收益320
20×3年5月20日：
借：銀行存款320
貸：應收股利320
20×4年5月10日：
借：銀行存款750
貸：長期股權投資(2144×25%)536
投資收益214
(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關聯方關系，則海天公司取得該長期股權投資時的會計分錄：
借：固定資產清理400
累計折舊300
貸：固定資產700
借：長期股權投資-利亞公司3202
貸：固定資產清理400
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
(600×17%)102
營業(yè)外收入-處置非流動資產利得200
股本1000
資本公積-股本溢價1500
借：資本公積股本溢價50
貸：銀行存款50
1欣葉公司以人民幣為記賬本位幣.采用交易發(fā)生目的即期匯率折算外幣業(yè)務。2013年初欣葉公司購入國外A、B公司的股票投資，分別支付31萬美元、105萬美元，分別劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產核算，交易當日匯率為1美元=6.5元人民幣。2013年末，交易性金融資產、可供出售金融資產的公允價值分別為40萬美元、120萬美元，2013年12月31日的即期匯率為1美元=6.27元人民幣，則欣葉公司2013年因上述資產影響損益的金額為( )。
A.49.3萬元
B.56.43萬元
C.94.05萬元
D.69.9萬元
參考答案：A
參考解析:
欣葉公司2013年因上述資產影響損益的金額=6.27×40—31×6.5=49.3(萬元)
【思路點撥】本題中可供出售金融資產為非貨幣性項目，匯兌差額作為公允價值變動處理，計入資本公積，不影響當期損益。
2 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，本月發(fā)出一批A材料委托乙公司加工成產品。A材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人，材料的實際成本為108萬元，甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工9萬元和增值稅1.53萬元，另支付運雜費2萬元。則甲公司收回的委托加工物資人賬價值為( )。
A.117萬元
B.119萬元
C.130.7萬元
D.132萬元
參考答案：D
參考解析:
收回該批產品的入賬價值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(萬元)
3 2010年5月，甲公司用一批賬面價值為160萬元，不含稅公允價值為200萬元的原材料和原價為230萬元，已計提折舊90萬元的固定資產(不考慮增值稅)-臺與乙公司交換其賬面價值為250萬元的長期股權投資。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款80萬元，乙公司另為換入固定資產支付運費5萬元。在非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產的入賬價值分別為( )。
A.157.87萬元和143.13萬元
B.157.87萬元和138.13萬元
C.155.28萬元和149.72萬元
D.155.28萬元和154.72萬元
參考答案：A
參考解析:
乙公司取得資產的總成本=250+80-200×17%=296(萬元)
換入原材料的入賬價值=1 60×296/(160+230-90)=157.87(萬元)
換入固定資產的入賬價值=(230-90)×296/(160+230-90)+5=143.13(萬元)
4 甲公司20×4年實現利潤總額1000萬元，當年實際發(fā)生的業(yè)務招待費比稅法規(guī)定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。20×4年年初遞延所得稅負債的余額為50萬元;年末固定資產賬面價值為5000萬元，其計稅基礎為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×4年的凈利潤為( )。
A.670萬元
B.686.5萬元
C.719.5萬元
D.737.5萬元
參考答案：D
參考解析:
所得稅費用=(1000+50)×25%=262.5(萬元)，凈利潤=1000-262.5=737.5(萬元)。
5 某核電站為其三期工程建造-核電設施，于2010年12月1日按面值發(fā)行3年期-次還本付息公司債券，債券面值為20000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該核電設施建造采用出包方式。2011年該核電站發(fā)生的與核電設施建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款14177萬元;4月1日，支付工程進度款1500萬元;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工;9月1日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，未發(fā)生與建造該核電設施有關的其他借款，2011年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。2011年度應計入該核電設施建造成本的利息費用金額為( ) 。
A.180.16萬元
B.360.16萬元
C.320萬元
D.330萬元
參考答案：C
參考解析:
本題中債券是專門為了建造核電設施而發(fā)行的，屬于專門借款，則2011年度利息資本化金額=20000×3%×7/12-30=320(萬元)。
6 A公司為商業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務為從境外購人甲商品，并在國內出售。2009年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應于2010年1月銷售甲商品給B公司，合同價格為800萬元。按照A公司商業(yè)合同慣例，如本公司違約，若合同價款在600萬元以下(含600萬元)，則需支付違約金100萬元;如合同價款高于600萬元，則在支付100萬元的基礎上，還需按照合同價款與600萬元的差額全額進行賠償。至2009年12月31日A公司尚未購入商品，但是市場價格大幅上升，A公司預計購買該批甲商品價款總額升至1000萬元。不考慮其他因素，則A公司2009年末正確的會計處理為( )。
A.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認預計負債200萬元
B.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認預計負債300萬元
C.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認資產減值損失200萬元
D.應根據執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認資產減值損失300萬元
參考答案：A
參考解析:
由于不存在標的資產，所以A公司應根據執(zhí)行合同損失200(1000-800)萬元與違約金300[(800-600)+100]萬元兩者較低者，確認預計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。
7 大洋公司采用成本與可變現凈值孰低法對期末存貨進行計價，并按照單項存貨進行比較，按年計提存貨跌價準備。2013年12月31日，大洋公司存在一批用于生產A產品的A原材料，該原材料的成本為200萬元，生產A產品至完工尚需發(fā)生成本100萬元。如果該A原材料用于直接銷售，市場價格為180萬元，預計發(fā)生銷售費用和相關稅費10萬元。該A產品按照市場價格銷售，價款為300萬元，預計發(fā)生銷售費用和相關稅費共計15萬元。假定大洋公司并未對該產品簽訂合同，存貨跌價準備的期初余額為0。不考慮其他因素。下列關于存貨的核算中，不正確的是( )。
A.該批原材料的可變現凈值為185萬元
B.該原材料應該計提存貨跌價準備30萬元
C.該批原材料生產的終端產品A產品的可變現凈值為285萬元
D.該批原材料是按照A產品的市場銷售價格300萬元為基礎計算可變現凈值的
參考答案：B
參考解析:
該原材料是用于生產A產品的，因此應該先判斷A產品是否減值，然后再判斷該原材料的減值金額。A產品的可變現凈值=300-15=285(萬元);A產品的成本=200+100=300(萬元)，因此A產品發(fā)生減值，該原材料的成本=200(萬元)，可變現凈值=300-15-100=185(萬元)，應該計提的存貨跌價準備=200—185=15(萬元)。
8 甲公司是乙公司的母公司。20×2年12月31日甲公司應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。假定兩公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，各項資產計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應納稅所得額中扣除。則20×2年內部債權債務的抵消對當年合并營業(yè)利潤的影響為( )。
A.-5萬元
B.5萬元
C.6.25萬元
D.3.75萬元
參考答案：B
參考解析:
20×2年末內部應收賬款余額增加100萬元，應予以抵消，其計提的相應壞賬準備也應予以抵消，即借記“應收賬款-壞賬準備”科目5萬元，貸記“資產減值損失”科目5萬元，增加當年合并營業(yè)利潤5萬元。
9 2013年1月1日陽光公司賒銷商品一批，并于當日發(fā)出商品。由于1月1日已經滿足收入確認條件，所以陽光公司在1月1日確認了收入并結轉成本。上述處理所遵循的會計核算基礎或會計信息質量要求是( )。
A.相關性
B.收付實現制
C.權責發(fā)生制
D.實質重于形式
參考答案：C
參考解析:
權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用。
10下列項目中，不應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量”的調增項目的是( )。
A.編報當期確認的發(fā)行債券的利息費用
B.編報當期確認的固定資產折舊
C.編報當期確認的交易性金融資產公允價值變動收益
D.編報當期發(fā)生的存貨減少
參考答案：C
參考解析:
選項C，期末確認的交易性金融資產公允價值變動收益應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量”的調減項目。
11 A、B公司同屬于甲企業(yè)集團，2014年2月1日A公司向甲公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元)，取得B公司70%股權，所發(fā)行股票每股市價4元，A公司為發(fā)行股票產生手續(xù)費40萬元，為取得該項投資同時發(fā)生審計費60萬元。在取得投資日B公司可辨認凈資產的公允價值為4500萬元，賬面價值為4000萬元。則A公司因該項投資影響資本公積的金額為( )。
A.2150萬元
B.1700萬元
C.1 760萬元
D.1800萬元
參考答案：C
12 為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購人的公交車支付價款400萬元，補償款項于當日到賬。該批車輛正式開始使用的時間為2013年9月30日，使用期限為20年，預計凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計提折舊。假定不考慮其他因素。則公交公司2013年末因該事項對損益的影響金額為( )。
A.195萬元
B.-2.5萬元
C.-5萬元
D.200萬元
參考答案：B
參考解析:
公交公司需要對該公交車計提折舊=400/20/12×3=5(萬元);取得的政府補助200萬元為與資產相關的政府補助，應在該公交車的折舊期限內進行分攤，本期分攤金額=200/20/12×3=2.5(萬元)因此對損益的影響金額=-5+2.5=-2.5(萬元)
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩住小數，兩位小數后四舍五入。
13 下列各項中需要在所有者權益變動表中進行披露的有( )。
A.外幣報表折算差額
B.公允價值變動收益
C.會計政策變更的累計影響數
D.提取的盈余公積
參考答案：C,D
參考解析:
在所有者權益變動表中至少應該單獨列示反映的項目有：(1)凈利潤;(2)其他綜合收益;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取盈余公積;(6)實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。所以選項C、D符合題意。
14 下列事項中，可以引起資產和負債同時增加的有( )。
A.融資租入固定資產
B.計提專門借款費用化利息
C.收回應收賬款
D.分期付款購入固定資產
參考答案：A,D
參考解析:
選項B，會引起費用和負債同時增加;選項C，會引起資產項目內部發(fā)生增減變化。
15 2013年11月，甲公司因對A公司的-項合同違約，且拒不支付經濟補償，被A公司起訴，要求其賠償經濟損失150萬元。該項訴訟至年末尚未判決，甲公司通過咨詢律師估計敗訴的可能性為70%(與A公司的估計相同)，最可能的賠償金額為120萬元，并且甲公司認為對其違約行為，第三方乙公司負有不可推卸的責任，所以向乙公司追償，基本確定可以獲得130萬元的補償，則下列處理正確的有( )。
A.A公司應確認120萬元的應收款項
B.甲公司應確認120萬元的其他應收款
C.甲公司應確認120萬元的預計負債
D.A公司不應確認應收款項，但需要在報表中披露
參考答案：B,C,D
參考解析:
A公司勝訴的可能性為“基本確定”的情況下才能確認資產，所以選項A不正確。
16甲公司適用的所得稅稅率為25%，取得租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。投資性房地產采用公允價值模式計量。2011年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)銷售商品-批，售價為500萬元，實際成本為300萬元。
(2)支付在建工程人員薪酬870萬元;出售固定資產產生清理凈收益30萬元。
(3)1月1日，將某專利權的使用權轉讓給丙公司，收取當年租金200萬元。該專利權系2009年1月1日購人，初始入賬成本為500萬元，預計使用年限為10年。
(4)收到經營性出租的寫字樓年租金240萬元。當年該投資性房地產公允價值增加60萬元。
(5)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元。不考慮其他因素影響則下列有關利潤表項目的填列，說法正確的有( )。
A.“綜合收益總額”項目為556萬元
B.“營業(yè)利潤”項目為578萬元
C.“利潤總額”項目為608萬元
D.“凈利潤”項目為456萬元
參考答案：B,C,D
參考解析:
營業(yè)收入=500+200+240=940(萬元)，營業(yè)成本=300+500/10=350(萬元)，營業(yè)稅金及附加：200×5%+240×5%=22(萬元)，管理費用=10+40=50(萬元)，公允價值變動收益為60萬元，則“營業(yè)利潤”項目=940-350-22-50+60=578(萬元)。營業(yè)外收入為30萬元，則“利潤總額”項目為608萬元;“凈利潤”項目=608 × 75%=456(萬元);“綜合收益總額”項目=456(萬元)。
17 下列說法中正確的有( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，同時虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認相應的預計負債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認預計負債
C.企業(yè)應當對預計的未來經營虧損確認預計負債
D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標的資產，應對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失
參考答案：A,D
參考解析:
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標的資產，應對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失;不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應該確認預計負債。
甲公司為上市公司，2013年末該公司內部審計部門在對其2013年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。
(1)經董事會批準，甲公司2013年9月30日與乙公司簽訂-項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于次年1月15日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于收付款項當年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。
甲公司辦公用房系2008年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用480
貸：累計折舊480
(2)甲公司的X設備于2010年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2012年12月31日，甲公司對x設備計提了減值準備680萬元。
2013年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。
甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2013年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：
借：固定資產減值準備440
貸：資產減值損失440
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答各題。
18下列各項中，屬于會計差錯的有( )。查看材料
A.固定資產盤盈
B.固定資產盤虧
C.進行會計處理時因疏忽而出錯
D.進行會計處理時的財務舞弊行為
參考答案：A,C,D
參考解析:
本題考核會計差錯的判定。會計差錯通常包括：計算錯誤;應用會計政策錯誤;疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。
19 下列有關差錯更正的說法中，正確的有( )。查看材料
A.事項一差錯更正影響損益的金額為-840萬元
B.事項-差錯更正影響損益的金額為-960萬元
C.事項二中已計提的固定資產減值準備不能轉回
D.事項二差錯更正影響損益的金額為-440萬元
參考答案：A,C,D
參考解析:
事項(1)：該房產于2013年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6200萬元，所以2013年的折舊費用=(9800—200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9800—480×5.5=7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值6200萬元，應計提減值準備(7160—6200)960萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊120
貸：管理費用120
借：資產減值損失960
貸：固定資產減值準備960
所以，影響當期損益的合計金額=120-960-840(萬元)。
事項(2)：2012年12月31日X設備的賬面價值=6000-6000/(5×12)×(2+12×2)-680=2720(萬元)，2013年I2月31日X設備的賬面價值=2720-2720/(10+2×12)×12=1760(萬元)，2013年12月31日X設備可收回金額2200萬元大于賬面價值1760萬元，無需計提減值準備，也不能轉回固定資產已經計提的減值準備。
更正分錄為：
借：資產減值損失440
貸：固定資產減值準備440
所以影響當期損益的金額=-440(萬元)
20 在對外幣財務報表進行折算時，通常應采用交易或業(yè)務發(fā)生日的即期匯率折算的有( )。
A.實收資本
B.應付賬款
C.公允價值變動損益
D.固定資產
參考答案：A,C
參考解析:
資產負債表中所有者權益項目下的實收資本應采用業(yè)務發(fā)生日的即期匯率折算，而利潤表項目應采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，所以選項A、C符合題意;應付賬款、固定資產分別為資產負債表中的負債和資產項目，應采用資產負債表日的即期匯率進行折算。
21 按照我國企業(yè)會計準則規(guī)定，分部信息應披露的內容有( )。
A.每-報告分部的資產總額
B.確定報告分部考慮的因素
C.報告分部的產品和勞務的類型
D.每-報告分部的利潤(虧損)總額
參考答案：A,B,C,D
22下列事項中屬于借款費用的有( ) 。
A.因發(fā)行債券記人“應付債券-利息調整”明細科目的金額
B.因借入外幣-般借款產生的匯兌差額
C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額
D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A，在“應付債券-利息調整”攤銷過程中發(fā)生的金額屬于借款費用。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。
23 甲公司2012年～2013年分離交易可轉換公司債券相關資料如下。
(1)2012年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，每張面值為1元，當年利息于次年1月5日支付。每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的1份認股權證，該認股權證行權比例為1：1(即1份認股權證可認購1股甲公司股票)，行權價格為每份12元。認股權證存續(xù)期為24個月(即2012年1月1日至2013年12月31日)，行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日(行權期間認股權證停止交易)。甲公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。相關的會計處理為：
①確認應付債券4416.41萬元;
②確認資本公積(其他資本公積)583.59萬元。
(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建造，于2012年2月1日開工。2012年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項2000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。2012年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元。相關的會計處理為：
①2012年借款費用資本化金額為250萬元;
②2012年借款費用費用化金額為50萬元。
(3)2013年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。
相關的會計處理為：
①2013年資本化金額為150萬元;
②2013年費用化金額為150萬元。
(4)2013年12月31日前共有70%的認股權證行權，剩余部分未行權。相關的會計處理為：
①股本增加3500萬元;
②資本公積(股本溢價)增加38500萬元。
已知：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%.5)=4.2124。不考慮閑置資金產生的投資收益。
要求：根據上述材料，逐筆分析、判斷(1)至
(4)筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用“萬元”表示，計算結果保留兩位小數)
參考解析:
(1)業(yè)務(1)中①和②的處理均正確。不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值=5000×(P/F，9%，5)+5000× 6%×(P/A，9%，5)=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(萬元)
權益工具(資本公積)的公允價值=5000—4416.41=583.59(萬元)
具體核算如下：
借：銀行存款5000
應付債券-可轉換公司債券(利息調整)
583.59
貸：應付債券-可轉換公司債券(面值)
5000
資本公積-其他資本公積583.59
(2)業(yè)務(2)中①和②的處理均不正確。
2012年借款費用資本化金額=4416.41 × 9%×10/12=331.23(萬元)
2012年借款費用費用化金額=4416.41×9%-331.23=66.25(萬元)
具體核算如下：
借：在建工程331.23
財務費用66.25
貸：應付利息300
應付債券-可轉換公司債券(利息調整)
97.48
(3)業(yè)務(3)中①和②的處理均不正確。
2013年借款費用資本化金額=(4416.41+97.48)× 9%×6/12=203.13(萬元)
2013年借款費用費用化金額=(4416.41+97.48)× 9%-203.13=203.12(萬元)
具體核算如下：
①2013年1月5日支付上年利息：
借：應付利息300
貸：銀行存款300
②借：在建工程203.13
財務費用203.12
貸：應付利息300
應付債券-可轉換公司債券(利息調整)106.25
(4)業(yè)務(4)中①的處理正確，②的處理不正確。
資本公積(股本溢價)增加=38908.51+175.08=39083.59(萬元)
借：銀行存款(5000×70%×12)42000
資本公積-其他資本公積
(583.59×70%)408.51
貸：股本(5000× 70%)3500
資本公積-股本溢價38908.51
借：資本公積其他資本公積
(583.59× 30%)175.08
貸：資本公積-股本溢價175.08
24甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系 一家上市公司，2013年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)投資業(yè)務的有關資料如下。(1)2013年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的乙公司股權的20%，收購價款為2010萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協議于2013年12月25日分別經甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門于2013年12月31日批準通過。
(2)2014年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元，除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：乙公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計人當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨(未計提存貨跌價準備)分別于2014年對外出售80%，2015年對外售出剩余20%。
(3)2014年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2010萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的20%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。
(4)2014年9月.乙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給甲公司，款項尚未結算。甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(5)2014年度，乙公司實現凈虧損4000萬元，因可供出售金融資產公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。由于乙公司本期虧損，甲公司向其追加投資200萬元，雙方擬定于20年后由乙公司返還該筆資金，甲公司將其計人長期應收款。
(6)2015年度，乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。甲公司和乙公司2014年內部銷售形成的存貨全部對外出售，本期未發(fā)生新的內部交易。
(7)2016年度，乙公司實現凈利潤4020萬元，分配現金股利200萬元。
(8)2017年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元再次取得乙公司10%的股份，至此甲公司共計持有乙公司30%的股份。取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。
要求：(1)確定甲公司收購乙公司股權交易中的“股權轉讓日”。(2)計算說明該股權投資對甲公司2014年度個別財務報表下列項目的影響。資產負債表：貨幣資金、長期股權投資、資本公積;利潤表：投資收益、營業(yè)外收人。(3)計算說明該股權投資對甲公司2014年度合并財務報表中長期股權投資項目和存貨項目的影響。(4)編制甲公司2015年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄。(5)計算甲公司2017年度追加投資后長期股權投資的賬面價值。
參考解析:
(1)甲公司收購乙公司股權交易中的“股權轉讓日”為2014年1月1日。(2)對資產負債表相關項目的影響：貨幣資金項目減少額=2010+200=2210(萬元)長期股權投資項目增加額=10500×20%+1 50×20%+[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=1270(萬元)資本公積項目增加額=150×20%=30(萬元)對利潤表相關項目的影響：投資收益項目增加=[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=-860(萬元)營業(yè)外收入項目增加=10500×20%-2010=90(萬元)(3)因為當期存在-項存貨的逆流交易.60%的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益=(1100—800)×(1—60%)=120(萬元)，所以，對甲公司合并報表相關項目的影響為：長期股權投資項目應調增24(120×20%)萬元，存貨項目應調減24萬元。相關分錄為： 借：長期股權投資24貸：存貨24(4)乙公司2015年度賬面凈虧損為8000萬元，調整后的凈損益=-8000-(500—300)×20%-(600—500)/5+(1100—800)×(1—60%)=-7940(萬元)，投資方本應確認的投資收益=-7940×20%=-1588(萬元).但是應以長期股權投資賬面價值1270萬元(2100—860+30)和長期權益200萬元的賬面價值沖減至零為限進行確認，對于未確認的投資損失118萬元做備查登記。會計處理為：
借：投資收益1470
貸：長期股權投資-乙公司(損益調整) 1270
長期應收款200
(5)甲公司2017年度追加投資后長期股權投資的賬面價值=3200×20%+500=1140(萬元)【思路點撥】權益法增資后仍按照權益法核算的，應當區(qū)分原投資與新增投資分別處理。對于原投資在追加投資目的賬面價值應按照當日按原持股比例享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行確定，所以原持有股權在追加投資當日長期股權投資的賬面價值=3200×20%=640(萬元)。對于新增投資成本部分的初始投資成本為500萬元，其對應應享有被投資單位的可辨認凈資產公允價值的份額=3200×10%=320(萬元)，投資成本大于應享有的份額，因此不需要對長期股權投資進行調整。故.最終長期股權投資調整后的金額=640+500=1140(萬元)。
25 甲公司20×4年實現利潤總額3000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下。
(1)1月1日甲公司購入乙公司20%的股權，采用權益法核算。20×4年末長期股權投資的“成本”明細科目為2800萬元，“損益調整”明細科目為200萬元。其中20×4年根據乙公司實現的凈利潤確認的投資收益為200萬元。甲、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本2800萬元。
(2)5月20日，甲公司涉及-項擔保訴訟案件，20×4年末法院尚未判決。12月31日甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。
(3)6月20日，甲公司向丙公司銷售產品-批，售價為1000萬元，成本為800萬元，產品已發(fā)出，款項已收到，增值稅發(fā)票已經開出。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來-年內按照當時的市場價格自丙公司回購同等數量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的。銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理;有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
(4)20×4年末甲公司取得交易性金融資產持有期間(未超過12個月)的現金股利20萬元，稅法規(guī)定，持有時間在-年以內的股權涉及的投資收益計入應納稅所得額。
其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財務報告的影響;除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債元期初余額。假定甲公司在未來期間能產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)判斷甲公司對乙公司的長期股權投資是否形成暫時性差異，20× 4年末是否應確認遞延所得稅，并說明理由。
(2)確定甲公司因擔保訴訟案件應確認的預計負債金額，編制相關的會計分錄;計算該預計負債在20×4年12月31日的計稅基礎，說明是否應確認遞延所得稅，若確認，編制確認遞延所得稅的會計分錄。
(3)分析、判斷甲公司向丙公司的銷售業(yè)務是否產生暫時性差異，并簡要說明理由。
(4)計算甲公司20×4年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司對乙公司的長期股權投資形成應納稅暫時性差異。
理由：20×1年末長期股權投資的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2800萬元，資產的賬面價值大了：計稅基礎。
甲公司對乙公司的長期股權投資20×4年末不確認遞延所得稅。
理由：因甲公司擬長期持有此投資，按權益法核算產生的差異預計未來期間不會轉回。故產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。
(2)甲公司因擔保訴訟案件應確認預計負債100萬元。
借：營業(yè)外支出100
貸：預計負債100
該預計負債在20×4年1 2月31日的計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0
(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)
預計負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異。不確認遞延所得稅。
(3)甲公司向丙公司的銷售業(yè)務不產生暫時性差異。
理由：從稅法規(guī)定可以看出，稅法上對售后回購的處理與會計上的處理原則-致.沒有差異。
(4)甲公司20×4年應交所得稅=(3000-200+ 100)×25%=725(萬元)
因不確認遞延所得稅，所以甲公司本期確認的所得稅費用=應交所得稅=725(萬元)，相關會計分錄為：
借：所得稅費用725
貸：應交稅費-應交所得稅725
26海天公司、利亞公司均為增值稅 一般納稅人，且同為金海公司的子公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關資料如下。
(1)金海公司于20×2年1月1日取得利亞公司的控制權(屬于非同 一控制下企業(yè)合并)，成為利亞公司的母公司。購買當日利亞公司可辨認凈資產的賬面價值為2000萬元，公允價值為2100萬元，差額由 一項固定資產形成。該固定資產的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，尚可使用年限為5年。20×2年利亞公司利潤表中列示的凈利潤為420萬元，其他綜合收益為180萬元，綜合收益總額為600萬元。除上述因素影響外，利亞公司當年未發(fā)生其他所有者權益變動事項。
(2)20×3年1月1日，海天公司以 一項日常生產用設備以及1000萬股普通股作為合并對價取得利亞公司80%的股份。該項設備的原價為700萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，合并當日的公允價值為600萬元，設備適用的增值稅稅率為17%;所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當日每股公允價值為2.5元。海天公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費共計50萬元。
(3)20×3年5月2日，利亞公司宣告分配20×2年度現金股利400萬元，20×3年5月20日利亞公司發(fā)放上述股利。(4)20×3年度利亞公司實現利潤400萬元，當年因持有至到期投資重分類至可供出售金融資產增加資本公積50萬元。(5)20×4年5月10日，海天公司將其持有利亞公司股權中的25%對外出售，取得價款750萬元。
要求：(1)編制海天公司上述事項(2) 一(5)的相關會計分錄。(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關聯方關系，編制海天公司取得該項長期股權投資時的會計分錄。
參考解析:
(1)20×3年1月1日：
海天公司取得利亞公司長期股權投資的入賬價值=[2100+420-(300—200)÷5+180]×80%=2144(萬元)
借：固定資產清理400
累計折舊300
貸：固定資產700
借：長期股權投資-利亞公司2144
貸：固定資產清理400
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
(600×17%)102
股本1000
資本公積股本溢價642
借：資本公積-股本溢價50
貸：銀行存款50
20×3年5月2日：
借：應收股利320
貸：投資收益320
20×3年5月20日：
借：銀行存款320
貸：應收股利320
20×4年5月10日：
借：銀行存款750
貸：長期股權投資(2144×25%)536
投資收益214
(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關聯方關系，則海天公司取得該長期股權投資時的會計分錄：
借：固定資產清理400
累計折舊300
貸：固定資產700
借：長期股權投資-利亞公司3202
貸：固定資產清理400
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
(600×17%)102
營業(yè)外收入-處置非流動資產利得200
股本1000
資本公積-股本溢價1500
借：資本公積股本溢價50
貸：銀行存款50