考點七　可供出售金融資產(chǎn)
    (一)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容
    可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購人的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。
    (二)可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
    1．可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
    企業(yè)為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積一一其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。
    2．可供出售金融資產(chǎn)的取得
    (1)股票投資。
    借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
    　應(yīng)收股利(已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
    　貸：其他貨幣資金等
    (2)債券投資。
    借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
    　　　　　　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
    　應(yīng)收利息(已到期但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
    　貸：其他貨幣資金等
    3．可供出售金融資產(chǎn)的持有
    (1)企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。
    借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
    　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
    　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
    　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
    (2)在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當期利潤。
    ①公允價值上升
    借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
    　貸：資本公積——其他資本公積
    ②公允價值下降
    借：資本公積——其他資本公積
    　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
    (3)持有期間被投資單位官方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
    借：應(yīng)收股利
    　貸：投資收益
    (4)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量。
    ①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計人所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
    借：資產(chǎn)減值損失
    　貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計人資本公積的累計損失金額)
    可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
    ②對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
    借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
    　貸：資產(chǎn)減值損失
    ③可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。
    借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
    　貸：資本公積——其他資本公積
    4．可供出售金融資產(chǎn)的出售
    借：其他貨幣資金等
    　貸：可供出售金融資產(chǎn)
    　投資收益(差額，也可能在借方)
    同時：
    借：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值變動累計收益)
    　貸：投資收益
    【提示1】若為累計損失，則做相反分錄。
    【提示2】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。