第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)
(一)會(huì)計(jì)要素的概念
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象(資金運(yùn)動(dòng))的具體化。
包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
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(二)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：
1.資產(chǎn)
(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
(2)資產(chǎn)具有三個(gè)特征：
①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
注：現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款;現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充，將來(lái)職稱或注會(huì)要求掌握)
資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。
②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。
③資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
(3)分類
按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。
(4)確認(rèn)條件
應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);
②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
2.負(fù)債
(1)概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))
(2)特征：
①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。
②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。
③負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。
(3)分類
按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
(4)確認(rèn)條件
應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
3.所有者權(quán)益
(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
(2)特征：
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;
③所有者能夠參與利潤(rùn)分配。
(3)企業(yè)資金來(lái)源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。
(4)分類
按其構(gòu)成不同，分為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。
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利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表;有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。
(三)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素
1.收入
(1)概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
(2)特征
①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。
如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)、材料(其他業(yè)務(wù)收入)取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款(營(yíng)業(yè)外收入)等與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。
③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加(不能考慮費(fèi)用)，形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
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2.費(fèi)用
(1)概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
(2)特征
①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。
如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用(營(yíng)業(yè)外支出)。
【例9·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。( )
[答案]×
②費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。
③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。
費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少(不能考慮收入)，即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
3.利潤(rùn)
(1)概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非日?；顒?dòng)形成的。
【例10·單選題】以下( )不屬于利得：
A.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)
B.處理固定資產(chǎn)的凈收益
C.銷售原材料獲取的的收益
D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)
[答案]C二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。
(一)歷史成本(過(guò)去發(fā)生的金額)
歷史成本，又稱為(實(shí)際成本)，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
(二)重置成本(現(xiàn)在重新取得需支付的金額)
重置成本，又稱(現(xiàn)行成本)，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
(三)可變現(xiàn)凈值(將來(lái)可以流入的差額)
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的(正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi))
(四)現(xiàn)值(折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少)
現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。(中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí))
例如，2008年11月1日存入銀行10萬(wàn)元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡(jiǎn)單說(shuō)，10萬(wàn)元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
(五)公允價(jià)值(大家公認(rèn)的公平金額)
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
【例11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。( )
[答案]×
在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例12·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用( )。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價(jià)值
[答案]C
一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)
(一)會(huì)計(jì)要素的概念
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象(資金運(yùn)動(dòng))的具體化。
包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
(二)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：
1.資產(chǎn)
(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
(2)資產(chǎn)具有三個(gè)特征：
①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
注：現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款;現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充，將來(lái)職稱或注會(huì)要求掌握)
資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。
②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。
③資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
(3)分類
按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。
(4)確認(rèn)條件
應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);
②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
2.負(fù)債
(1)概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))
(2)特征：
①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。
②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。
③負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。
(3)分類
按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
(4)確認(rèn)條件
應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
3.所有者權(quán)益
(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
(2)特征：
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;
③所有者能夠參與利潤(rùn)分配。
(3)企業(yè)資金來(lái)源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。
(4)分類
按其構(gòu)成不同，分為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。
利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表;有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。
(三)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素
1.收入
(1)概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
(2)特征
①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。
如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)、材料(其他業(yè)務(wù)收入)取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款(營(yíng)業(yè)外收入)等與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。
③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加(不能考慮費(fèi)用)，形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
2.費(fèi)用
(1)概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
(2)特征
①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。
如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用(營(yíng)業(yè)外支出)。
【例9·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。( )
[答案]×
②費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。
③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。
費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少(不能考慮收入)，即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
3.利潤(rùn)
(1)概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非日?；顒?dòng)形成的。
【例10·單選題】以下( )不屬于利得：
A.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)
B.處理固定資產(chǎn)的凈收益
C.銷售原材料獲取的的收益
D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)
[答案]C二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。
(一)歷史成本(過(guò)去發(fā)生的金額)
歷史成本，又稱為(實(shí)際成本)，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
(二)重置成本(現(xiàn)在重新取得需支付的金額)
重置成本，又稱(現(xiàn)行成本)，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
(三)可變現(xiàn)凈值(將來(lái)可以流入的差額)
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的(正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi))
(四)現(xiàn)值(折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少)
現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。(中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí))
例如，2008年11月1日存入銀行10萬(wàn)元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡(jiǎn)單說(shuō)，10萬(wàn)元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
(五)公允價(jià)值(大家公認(rèn)的公平金額)
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
【例11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。( )
[答案]×
在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例12·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用( )。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價(jià)值
[答案]C