第四章 增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度 第二節(jié) 消費稅法律制度
    在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。 　　“國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。
    一、消費稅納稅人
    在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。
    “國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。
    二、消費稅征稅范圍
    1.生產(chǎn)銷售應稅消費品
    納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。
    納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。
    用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
    工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：
    (1)將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的;
    (2)將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。
    2.委托加工應稅消費品
    委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
    委托加工應稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
    三種假的委托加工：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，受托方而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：
    (1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品;(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;(3)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。
    委托加工的應稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。
    消費稅只征收：委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳了消費稅，再出售的，不再征收消費稅。
    3.進口應稅消費品
    單位和個人進口應稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。
    4.商業(yè)零售金銀首飾
    5.批發(fā)銷售卷煙
    自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。

稅目	子目	復習注意事項
（一）煙	1.卷煙；2.雪茄煙；3.煙絲	我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%；雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率
（二）酒及酒精	1.白酒；2.黃酒、3.啤酒；4.其他酒；5.酒精	（1）“品牌使用費”并入白酒的銷售額中繳納消費稅     （2）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅     提示：調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍
（三）成品油	1.汽油；2.柴油；3.石腦油；4.溶劑油；5.潤滑油；6.航空煤油；7.燃料油	生物柴油，以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，已屬于消費稅征收范圍     各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定
（四）小汽車	1.乘用車     2.中輕型商用客車	含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅
（五）化妝品		含成套化妝品、高檔護膚類化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩
（六）貴重首飾及珠寶玉石		與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%
（七）鞭炮焰火		不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線
（八）汽車輪胎		含摩托車、汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機等專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅
（九）摩托車		包括氣缸容量在250毫升（含）以下的摩托車和氣缸容量在250毫升（含）以上的摩托車。     對大設計車速不超過50公里／小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅
（十）高爾夫球及球具		包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把
（十一）高檔手表		包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表
（十二）游艇		本稅目只涉及機動艇
（十三）木制性筷子		關(guān)鍵詞：木制；性
（十四）實木地板		含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板

    消費稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等;對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。
    1.(1)比例稅率：多數(shù)應稅消費品;(2)定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;(3)復合稅率：卷煙和白酒。
    2.“從高”適用稅率：
    (1)納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅。
    (2)納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品，應當分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的，從高適用稅率計征消費稅。 　　(一)銷售額的確定
    1.從價計征銷售額的確定。
    2.從量計征銷售數(shù)量的確定。
    3.復合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。
    4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。
    (二)應納稅額的計算
    1.生產(chǎn)銷售應納消費稅的計算。
    (1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：
    應納稅額=銷售額×比例稅率
    (2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
    (3)實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：
    應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。
    2.自產(chǎn)自用應納消費稅的計算。
    (1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：
    組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一比例稅率)
    應納稅額=組成計稅價格×比例稅率(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)
    應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
    3.委托加工應納消費稅的計算。
    (1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：
    組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一比例稅率)
    應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
    (2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)
    應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
    4.進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算。
    (1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：
    組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅比例稅率)
    應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
    (2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：
    組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)
    應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率
    (三)已納消費稅的扣除
    1.外購應稅消費品已納稅款的扣除。
    (1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
    (2)外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
    (3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
    (4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
    (5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車輪胎;
    (6)外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);
    (7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
    (8)外購已稅木制性筷子原料生產(chǎn)的木制性筷子;
    (9)外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板;
    (10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;
    (11)外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。
    2.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。
    (1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
    (2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
    (3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
    (4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
    (5)以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎;
    (6)以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車;
    (7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
    (8)以委托加工收回的已稅木制性筷子原料生產(chǎn)的木制性筷子;
    (9)以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板;
    (10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;
    (11)以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油?！　?一)消費稅義務發(fā)生時間
    (1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。
    (2)納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。
    (3)納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
    (4)納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
    (5)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天。
    (6)納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
    (7)納稅人進口應稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。
    (二)消費稅納稅地點
    1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。
    2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。
    3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
    4.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。
    5.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。東 奧初級欄目精選稿件。
    納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市I但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納消費稅。
    6.納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅費。
    7.出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報補繳已退還的消費稅稅款。東 奧初級欄目精選稿件。
    8.個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征，具體辦法由國務院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
    (三)消費稅納稅期限
    納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;
    以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
    納稅人進口應稅消費品，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。