第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理和步驟
樣本設(shè)計(jì)階段
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：樣本設(shè)計(jì)階段
(一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
【解讀】控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：
1.控制測(cè)試目標(biāo)
(1)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。(教材P75)
Y=K/X
2.定義總體(適當(dāng)性、完整性)
(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于控制測(cè)試的方向。
例如：測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。
(2)評(píng)價(jià)總體的完整性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
例如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整)。
又如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目(總體的涉及時(shí)間完整)。
3.定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。
(2)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段)。
4.定義偏差
(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。
(2)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段)。
5.定義測(cè)試期間
控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。
(1)期中實(shí)施的控制測(cè)試(初始測(cè)試)。
(2)剩余期間的補(bǔ)充測(cè)試。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：
1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)
(1)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。
2.定義總體
(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的方向。
例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí)，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。
例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，將被審計(jì)單位的供貨商對(duì)賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng);也可以用后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等也可以作為總體，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。
(2)評(píng)價(jià)總體的完整性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。
例如，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。
又如，如果總體是某一測(cè)試期間的銷售收入，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。
3.定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。
4.分層
(1)分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;
(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;
(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。
例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：
第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;
第2層：對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;
第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。
5.定義誤差
(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式?！ ∵x取樣本階段
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測(cè)試時(shí)的選取樣本
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：選取樣本階段
(一)控制測(cè)試時(shí)的選取樣本
【解讀】控制測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問(wèn)題，需要從以下3個(gè)方面展開(kāi)：
1.確定樣本規(guī)模
2.選取樣本的方法
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
1.確定樣本規(guī)模
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
2.選取樣本的方法
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;
(2)系統(tǒng)選樣;
(3)隨意選樣(略，沒(méi)有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。根據(jù)教材：
①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。
比如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄。
②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法
即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。
從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過(guò)40，后兩位數(shù)字不能超過(guò)50。
從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開(kāi)始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)選號(hào)路線)，則選中的樣本為編號(hào)3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個(gè)記錄。
(2)系統(tǒng)選樣
教材P71舉例：
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。
采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
例如：如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為:20[(3151-652+1)÷125]。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9(b) ，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661(652+9)的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681(661+20)，701(681+20)，……依此類推，第125個(gè)樣本號(hào)碼是：
(652+9)+(125-1)×20=3141。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如控制測(cè)試目標(biāo))的審計(jì)程序。
(1)如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。
例如，如果在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
(2)對(duì)每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施控制測(cè)試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。
(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的樣本無(wú)法測(cè)試其控制活動(dòng)是否有效，則應(yīng)視該樣本為一個(gè)偏差。
(4)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)。
【鏈接】教材P79-80(控制測(cè)試時(shí)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序)，以下內(nèi)容將在第三節(jié)展開(kāi)：
(1)無(wú)效單據(jù);
(2)未使用或不適用的單據(jù);
(3)對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤;
(4)在結(jié)束之前停止測(cè)試;
(5)無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢査。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本
【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問(wèn)題，需要從以下3個(gè)方面展開(kāi)：
1.確定樣本規(guī)模
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
2.選取樣本的方法
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;
(2)系統(tǒng)選樣;
(3)隨意選樣(略，沒(méi)有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。根據(jù)教材：
①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。
比如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄。
②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法
即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。
從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過(guò)40，后兩位數(shù)字不能超過(guò)50。
從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開(kāi)始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)選號(hào)路線)，則選中的樣本為編號(hào)3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個(gè)記錄。
(2)系統(tǒng)選樣
教材P71舉例：
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。
采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
例如：
如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為20[(3152-652)÷125]。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9(b)，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661(652+9)的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681(661+20)，701(681+20)
……依此類推，第125個(gè)樣本號(hào)碼是：
(652+9)+(125-1)×20=3141。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo))的審計(jì)程序。
(2)有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z査項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
(3)對(duì)應(yīng)收賬款的積極式函證沒(méi)有收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審查期后收款的情況，以證實(shí)應(yīng)收賬款的余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮無(wú)法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
(一)控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限(請(qǐng)鏈接教材P81的“4.18%”理解)與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：
(1)總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，總體可以接受;
(2)總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，總體不能接受;
(3)總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍(需要職業(yè)判斷)。
2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：
(1)樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受;
(2)樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受;
(3)樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受;
(4)樣本偏差率與可容忍偏差率的差額不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：
(1)總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受;
(2)總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不可以接受。
2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：
(1)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受;
(2)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)低于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受;
(3)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受;
(4)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍(職業(yè)判斷)。
樣本設(shè)計(jì)階段
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：樣本設(shè)計(jì)階段
(一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
【解讀】控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：
1.控制測(cè)試目標(biāo)
(1)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。(教材P75)
Y=K/X
2.定義總體(適當(dāng)性、完整性)
(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于控制測(cè)試的方向。
例如：測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。
(2)評(píng)價(jià)總體的完整性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
例如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整)。
又如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目(總體的涉及時(shí)間完整)。
3.定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。
(2)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段)。
4.定義偏差
(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。
(2)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段)。
5.定義測(cè)試期間
控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。
(1)期中實(shí)施的控制測(cè)試(初始測(cè)試)。
(2)剩余期間的補(bǔ)充測(cè)試。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：
1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)
(1)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。
2.定義總體
(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的方向。
例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí)，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。
例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，將被審計(jì)單位的供貨商對(duì)賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng);也可以用后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等也可以作為總體，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。
(2)評(píng)價(jià)總體的完整性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。
例如，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。
又如，如果總體是某一測(cè)試期間的銷售收入，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。
3.定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。
4.分層
(1)分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;
(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;
(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。
例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：
第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;
第2層：對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;
第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。
5.定義誤差
(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式?！ ∵x取樣本階段
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測(cè)試時(shí)的選取樣本
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：選取樣本階段
(一)控制測(cè)試時(shí)的選取樣本
【解讀】控制測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問(wèn)題，需要從以下3個(gè)方面展開(kāi)：
1.確定樣本規(guī)模
2.選取樣本的方法
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
1.確定樣本規(guī)模
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
2.選取樣本的方法
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;
(2)系統(tǒng)選樣;
(3)隨意選樣(略，沒(méi)有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。根據(jù)教材：
①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。
比如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄。
②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法
即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。
從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過(guò)40，后兩位數(shù)字不能超過(guò)50。
從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開(kāi)始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)選號(hào)路線)，則選中的樣本為編號(hào)3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個(gè)記錄。
(2)系統(tǒng)選樣
教材P71舉例：
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。
采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
例如：如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為:20[(3151-652+1)÷125]。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9(b) ，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661(652+9)的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681(661+20)，701(681+20)，……依此類推，第125個(gè)樣本號(hào)碼是：
(652+9)+(125-1)×20=3141。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如控制測(cè)試目標(biāo))的審計(jì)程序。
(1)如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。
例如，如果在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
(2)對(duì)每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施控制測(cè)試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。
(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的樣本無(wú)法測(cè)試其控制活動(dòng)是否有效，則應(yīng)視該樣本為一個(gè)偏差。
(4)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)。
【鏈接】教材P79-80(控制測(cè)試時(shí)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序)，以下內(nèi)容將在第三節(jié)展開(kāi)：
(1)無(wú)效單據(jù);
(2)未使用或不適用的單據(jù);
(3)對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤;
(4)在結(jié)束之前停止測(cè)試;
(5)無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢査。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本
【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問(wèn)題，需要從以下3個(gè)方面展開(kāi)：
1.確定樣本規(guī)模
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
影響因素 |
控制測(cè)試 |
與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
可接受的 抽樣風(fēng)險(xiǎn) |
可接受的 誤受風(fēng)險(xiǎn) |
反向變動(dòng) |
可容忍誤差 |
可容忍錯(cuò)報(bào) |
反向變動(dòng) |
預(yù)計(jì)總體誤差 |
預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) |
同向變動(dòng) |
總體變異性 |
總體變異性 |
同向變動(dòng) |
總體規(guī)模 |
總體規(guī)模 |
影響很小 |
2.選取樣本的方法
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;
(2)系統(tǒng)選樣;
(3)隨意選樣(略，沒(méi)有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。根據(jù)教材：
①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。
比如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄。
②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法
即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。
從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過(guò)40，后兩位數(shù)字不能超過(guò)50。
從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開(kāi)始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)選號(hào)路線)，則選中的樣本為編號(hào)3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個(gè)記錄。
(2)系統(tǒng)選樣
教材P71舉例：
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。
采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
例如：
如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為20[(3152-652)÷125]。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9(b)，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661(652+9)的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681(661+20)，701(681+20)
……依此類推，第125個(gè)樣本號(hào)碼是：
(652+9)+(125-1)×20=3141。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo))的審計(jì)程序。
(2)有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z査項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
(3)對(duì)應(yīng)收賬款的積極式函證沒(méi)有收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審查期后收款的情況，以證實(shí)應(yīng)收賬款的余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮無(wú)法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
(一)控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限(請(qǐng)鏈接教材P81的“4.18%”理解)與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：
(1)總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，總體可以接受;
(2)總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，總體不能接受;
(3)總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍(需要職業(yè)判斷)。
2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：
(1)樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受;
(2)樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受;
(3)樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受;
(4)樣本偏差率與可容忍偏差率的差額不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)
1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：
(1)總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受;
(2)總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不可以接受。
2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：
(1)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受;
(2)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)低于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受;
(3)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受;
(4)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍(職業(yè)判斷)。