項(xiàng)目	第一步：實(shí)際發(fā)生額A	第二步：標(biāo)準(zhǔn)額B	第三步：比較確定		備注
			稅前扣除額	納稅調(diào)整額
福利費(fèi)	1.已知條件中的金額；     2.需要調(diào)整的金額	工資薪金總額×14%	1.A>B時(shí)=B     2.A	1.A>B時(shí)=A-B     2.A	1.注意福利費(fèi)包括的內(nèi)容、“工資總額”含義。     2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)	已知條件中的金額	工資薪金總額×2%
職工教育經(jīng)費(fèi)	已知條件中的金額	工資薪金總額×2.5%

     【注意】
     1.企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
     （a）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。
     （b）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
     （c）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。
     （d）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。
     （e）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。
     2.“工資薪金總額”，是按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
     3.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額稅前扣除。
     【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—保險(xiǎn)費(fèi)
    

人險(xiǎn)	社會(huì)保險(xiǎn)	依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除
		支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除
	商業(yè)保險(xiǎn)	為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除
		為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
財(cái)險(xiǎn)	按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

     【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—借款費(fèi)用和利息費(fèi)用（三步法）
    

借款用途     （區(qū)分資本化與費(fèi)用化）	生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
	為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
	企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
資金來(lái)源	非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款			非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）
	非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款	無(wú)關(guān)聯(lián)性		不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。A（利率制約）
		關(guān)聯(lián)企業(yè)借款	利率制約		處理原則同上A
			本金制約		接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。     特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。B（本金制約）
	自然人借款	股東或關(guān)聯(lián)自然人借款			處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)
		內(nèi)部職工或其他人員借款			符合條件只受利率制約。條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。

     【典型例題1】某冰箱生產(chǎn)企業(yè)因向母公司借款2000萬(wàn)元按年利率9%（金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%）支付利息180萬(wàn)元，該企業(yè)不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投資金額為800萬(wàn)元。
     【答案解】可以稅前扣除的借款利息＝800×2×6%＝96（萬(wàn)元）
     應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝180－96＝84（萬(wàn)元）
     【典型例題2】
     某企業(yè)2011年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支350萬(wàn)元，其中： 4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬(wàn)元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用（?。┤f(wàn)元。