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第十章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法
[考情分析] 非重點(diǎn)章，每個(gè)稅種的分值在2-3分左右,合計(jì)該章分值在4分-6左右。
知識(shí)點(diǎn)1：車輛購(gòu)置稅
第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅法
一、車輛購(gòu)置稅基本原理
(一)車輛購(gòu)置稅的概念
車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。
(二)車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
二、納稅義務(wù)人：車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。
應(yīng)稅行為包括：1、購(gòu)買使用行為。包括購(gòu)買使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈(zèng)使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎(jiǎng)使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”
【典型例題】根據(jù)車輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。
A.應(yīng)稅車輛的購(gòu)買使用行為
B.應(yīng)稅車輛的銷售行為
C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為
D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為
三、征稅對(duì)象和征稅范圍：車輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
四、稅率與計(jì)稅依據(jù)：
(一)車輛購(gòu)置稅的稅率：實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
(二)車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)
1、購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：計(jì)稅價(jià)格
計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。
2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：組成計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
3、其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：低計(jì)稅價(jià)格
納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，不能或不能準(zhǔn)確提供價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格核定。
4、低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定：
納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。
幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：
(1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。
(2)免稅條件消失的車輛，低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：
低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%
規(guī)定使用年限：國(guó)產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算，超過使用年限的車輛，不再征收。
(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的低計(jì)稅價(jià)格為同類新車低計(jì)稅價(jià)格。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)
(一)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：
1、隨車支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
2、車輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
3、代收款項(xiàng)看票：使用代收單位(受托方，實(shí)際是賣車方)票據(jù)收取款項(xiàng)的，視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
4、支付的控購(gòu)費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。
[典型例題1]張某2004年12月8日，從某有限公司購(gòu)買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購(gòu)買工具件和零配件價(jià)款2035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均該汽車有限公司開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。
【解析】(1)計(jì)稅價(jià)格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)
(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)
[典型例題2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從某汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購(gòu)買轎車一輛。該環(huán)保局按汽車貿(mào)易中心開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌*費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率
[典型例題1]某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684(元)
(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)
[典型例題2]某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅(A)萬元。(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%)
A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55
【解析】應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=25×(1+28%)÷(1-9%)×2×10%=7.03(萬元)。
(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅。
[典型例題1]某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛9座“三湘”牌CK6560型客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的低計(jì)稅價(jià)格為47000元。該廠對(duì)作價(jià)問題提不出正當(dāng)理由。計(jì)算該車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=47000×10%=4700(元)
[典型例題2]某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車l0輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價(jià)為180000元/輛(不含增值稅)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類轎車核定的低計(jì)稅價(jià)格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅(B)元。
A.45000 B.54000 C.252000 D.306000
【解析】車購(gòu)稅對(duì)購(gòu)置者征稅。該汽車制造廠只對(duì)轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車?yán)U納車輛購(gòu)置稅=180000×3×10%=54000(元)
(四)特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
[例]某部隊(duì)在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛，部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車核定的低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=同類型新車低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)
2、未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算
區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。
六、稅收優(yōu)惠
(一)車輛購(gòu)置稅減稅免稅的具體規(guī)定
1、外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;
2、中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅;
3、設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅;
4、防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)車輛;
5、回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車;
6、長(zhǎng)期來華定居專家1輛自用小汽車;
(二)車輛購(gòu)置稅的退稅
納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)：
1、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。
2、因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。
[典型例題]我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車輛購(gòu)置稅減免稅范圍的是(B)。
A.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛
B.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車
C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
D.長(zhǎng)期來華定居專家1輛自用小汽車
七、征收管理
(一)納稅申報(bào)：一車一申報(bào)制度。
(二)車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)：在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。
(三)車輛購(gòu)置稅納稅地點(diǎn)
納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(四)納稅期限
納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;
進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;
自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。
(五)車輛購(gòu)置稅的繳稅管理：1.自報(bào)核繳;2.集中征收繳納;3.代征、代扣、代收。
[典型例題1]車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)是(D)。(2006年考題)
A.銷售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.銷售環(huán)節(jié) D.登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)
[典型例題2]關(guān)于車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)，下列說法中正確的有(BD)。
A.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地
B.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是車輛登記注冊(cè)地
C.購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.購(gòu)置不需要辦辦理登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
第十章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法
[考情分析] 非重點(diǎn)章，每個(gè)稅種的分值在2-3分左右,合計(jì)該章分值在4分-6左右。
知識(shí)點(diǎn)1：車輛購(gòu)置稅
第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅法
一、車輛購(gòu)置稅基本原理
(一)車輛購(gòu)置稅的概念
車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。
(二)車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
二、納稅義務(wù)人：車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。
應(yīng)稅行為包括：1、購(gòu)買使用行為。包括購(gòu)買使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈(zèng)使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎(jiǎng)使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”
【典型例題】根據(jù)車輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。
A.應(yīng)稅車輛的購(gòu)買使用行為
B.應(yīng)稅車輛的銷售行為
C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為
D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為
三、征稅對(duì)象和征稅范圍：車輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
四、稅率與計(jì)稅依據(jù)：
(一)車輛購(gòu)置稅的稅率：實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
(二)車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)
1、購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：計(jì)稅價(jià)格
計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。
2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：組成計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
3、其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：低計(jì)稅價(jià)格
納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，不能或不能準(zhǔn)確提供價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格核定。
4、低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定：
納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。
幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：
(1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。
(2)免稅條件消失的車輛，低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：
低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%
規(guī)定使用年限：國(guó)產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算，超過使用年限的車輛，不再征收。
(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的低計(jì)稅價(jià)格為同類新車低計(jì)稅價(jià)格。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)
(一)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：
1、隨車支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
2、車輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
3、代收款項(xiàng)看票：使用代收單位(受托方，實(shí)際是賣車方)票據(jù)收取款項(xiàng)的，視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
4、支付的控購(gòu)費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。
[典型例題1]張某2004年12月8日，從某有限公司購(gòu)買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購(gòu)買工具件和零配件價(jià)款2035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均該汽車有限公司開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。
【解析】(1)計(jì)稅價(jià)格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)
(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)
[典型例題2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從某汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購(gòu)買轎車一輛。該環(huán)保局按汽車貿(mào)易中心開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌*費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率
[典型例題1]某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684(元)
(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)
[典型例題2]某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅(A)萬元。(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%)
A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55
【解析】應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=25×(1+28%)÷(1-9%)×2×10%=7.03(萬元)。
(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅。
[典型例題1]某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛9座“三湘”牌CK6560型客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的低計(jì)稅價(jià)格為47000元。該廠對(duì)作價(jià)問題提不出正當(dāng)理由。計(jì)算該車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=47000×10%=4700(元)
[典型例題2]某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車l0輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價(jià)為180000元/輛(不含增值稅)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類轎車核定的低計(jì)稅價(jià)格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅(B)元。
A.45000 B.54000 C.252000 D.306000
【解析】車購(gòu)稅對(duì)購(gòu)置者征稅。該汽車制造廠只對(duì)轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車?yán)U納車輛購(gòu)置稅=180000×3×10%=54000(元)
(四)特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
[例]某部隊(duì)在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛，部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車核定的低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=同類型新車低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)
2、未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算
區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。
六、稅收優(yōu)惠
(一)車輛購(gòu)置稅減稅免稅的具體規(guī)定
1、外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;
2、中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅;
3、設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅;
4、防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)車輛;
5、回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車;
6、長(zhǎng)期來華定居專家1輛自用小汽車;
(二)車輛購(gòu)置稅的退稅
納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)：
1、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。
2、因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。
[典型例題]我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車輛購(gòu)置稅減免稅范圍的是(B)。
A.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛
B.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車
C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
D.長(zhǎng)期來華定居專家1輛自用小汽車
七、征收管理
(一)納稅申報(bào)：一車一申報(bào)制度。
(二)車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)：在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。
(三)車輛購(gòu)置稅納稅地點(diǎn)
納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(四)納稅期限
納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;
進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;
自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。
(五)車輛購(gòu)置稅的繳稅管理：1.自報(bào)核繳;2.集中征收繳納;3.代征、代扣、代收。
[典型例題1]車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)是(D)。(2006年考題)
A.銷售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.銷售環(huán)節(jié) D.登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)
[典型例題2]關(guān)于車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)，下列說法中正確的有(BD)。
A.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地
B.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是車輛登記注冊(cè)地
C.購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.購(gòu)置不需要辦辦理登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅