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2017年初級會計職稱考試報名時間及入口專題
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單項選擇題
1. 企業(yè)出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應(yīng)記入（ ）科目。
A．銷售費用
B．生產(chǎn)成本
C．其他業(yè)務(wù)成本
D．管理費用
［答案］A
［解析］企業(yè)出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應(yīng)記入“銷售費用”科目。
2. 企業(yè)銷售隨同商品出售單獨計價的包裝物一批，該批包裝物的計劃成本為30 000元，材料成本差異率為-2%，則需要計入（ ）。
A．其他業(yè)務(wù)成本29 400元
B．銷售費用29 400元
C．其他業(yè)務(wù)成本30 600元
D．銷售費用30 600元
［答案］A
［解析］隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，計入其他業(yè)務(wù)成本的金額=30 000×（1-2%）=29 400（元）。
3. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾），發(fā)出材料成本280 000元，支付往返運雜費2 000元，乙公司收取的加工費為20 000元（不含稅），并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，乙公司代收代繳消費稅75 000元。甲公司收回該批商品后用于連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。則甲公司收回該批委托加工物資的成本為（ ）元。
A．377 000
B．300 000
C．302 000
D．375 000
［答案］C
［解析］甲公司收回該批商品后用于連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，所以收回委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費=280 000+2 000+20 000=302 000（元）。
4. 甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的產(chǎn)品，收回后直接對外出售。甲公司發(fā)出原材料實際成本為320萬元，支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元、消費稅36萬元。假定甲乙雙方均為增值稅一般納稅人，不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該批產(chǎn)品的入賬價值為（ ）萬元。
A．370.04
B．332
C．334.04
D．368
［答案］D
［解析］委托加工應(yīng)稅消費品，委托方收回后直接對外出售，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本中。甲公司收回該批產(chǎn)品的入賬價值=320+12+36=368（萬元）。
5. 應(yīng)當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定受托方代收代繳的消費稅應(yīng)記入（ ）科目中。
A．生產(chǎn)成本
B．委托加工物資
C．主營業(yè)務(wù)成本
D．應(yīng)交稅費
［答案］D
［解析］應(yīng)當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定受托方代收代繳的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目中。
6. 甲公司庫存商品采用毛利率法進行核算，月初結(jié)存庫存商品200萬元，本月購入庫存商品300萬元，本月銷售庫存商品取得不含稅收入220萬元，上季度該類庫存商品的毛利率為20%，則月末結(jié)存庫存商品的成本為（ ）萬元。
A．280
B．324
C．224
D．242
［答案］B
［解析］月末結(jié)存庫存商品的成本=200+300-220×（1-20%）=324（萬元）。
7. 某商貿(mào)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法核算庫存商品，2015年2月初庫存商品成本為1 200萬元，售價總額為1 500萬元，本月購進商品進價成本為1 000萬元，售價總額為1 250萬元，本月銷售收入1 170萬元（含稅），則月末結(jié)存庫存商品的實際成本為（ ）萬元。
A．1 200
B．1 220
C．1 320
D．1 400
［答案］D
［解析］本月不含稅銷售收入=1 170/（1+17%）=1 000（萬元），商品進銷差價率=（300+250）÷（1 500+1 250）×100%=20%，月末結(jié)存庫存商品的實際成本=1 200+1 000-1 000×（1-20%）=1 400（萬元）。
8. 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，應(yīng)貸記的會計科目是（ ）。
A．營業(yè)外收入
B．管理費用
C．資本公積
D．以前年度損益調(diào)整
［答案］B
［解析］企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，應(yīng)貸記“管理費用”科目。
9. 企業(yè)存貨發(fā)生盤虧，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，屬于一般經(jīng)營損失的部分應(yīng)借記的會計科目是（ ）。
A．營業(yè)外支出
B．管理費用
C．資產(chǎn)減值損失
D．資本公積
［答案］B
［解析］企業(yè)存貨發(fā)生盤虧，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，屬于一般經(jīng)營損失的部分應(yīng)借記“管理費用”科目。
10. 甲公司為增值稅一般納稅人，4月在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料1 000千克，實際購入成本為300元/千克。經(jīng)查屬于管理不善造成的損失，由過失人賠款3 000元，則處理后有關(guān)存貨盤虧的凈損失為（ ）元。
A．348 000
B．297 000
C．321 000
D．300 000
［答案］A
［解析］一般納稅人因管理不善造成存貨的盤虧，增值稅進項稅額不得抵扣，要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，所以處理后有關(guān)存貨盤虧的凈損失=1 000×300×1.17-3 000=348 000（元）。
11. 甲公司（增值稅一般納稅人）因地震毀損原材料一批，當時購入取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，增值稅稅額25.5萬元，根據(jù)保險責任范圍及合同規(guī)定應(yīng)由保險公司賠償50萬元，則處理后有關(guān)存貨盤虧的凈損失應(yīng)計入（ ）。
A．管理費用100萬元
B．營業(yè)外支出100萬元
C．管理費用125.5萬元
D．營業(yè)外支出125.5萬元
［答案］B
［解析］因自然災害原因造成原材料的毀損，其進項稅額可以正常抵扣，所以處理后有關(guān)存貨盤虧的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=150-50=100（萬元）。
12. 下列關(guān)于存貨跌價準備的表述正確的是（ ）。
A．存貨跌價準備一經(jīng)計提在存貨持有期間不得轉(zhuǎn)回
B．轉(zhuǎn)回存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值
C．存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額為當期需要計提的存貨跌價準備金額
D．企業(yè)出售存貨時要將匹配的存貨跌價準備一并結(jié)轉(zhuǎn)
［答案］D
［解析］以前計提存貨跌價準備的影響因素已經(jīng)消失，跌價準備應(yīng)在原計提減值準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，所以選項A不正確；存貨賬面價值=存貨賬面余額-存貨跌價準備，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備會增加存貨賬面價值，所以選項B不正確；存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額為當期需要提足的存貨跌價準備，如果期初有余額，則本期計提存貨跌價準備的金額應(yīng)當將期初余額因素考慮在其中，所以選項C不正確。
13. 甲公司2015年12月1日庫存商品借方余額為1 200萬元，對應(yīng)的存貨跌價準備貸方余額為30萬元，當期銷售庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)的成本為400萬元，當期完工入庫的庫存商品成本為500萬元。12月31日庫存商品的可變現(xiàn)凈值為1 290萬元，則甲公司2015年12月31日需要計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A．20
B．0
C．-20
D．-10
［答案］D
［解析］庫存商品期末余額=1 200-400+500=1 300（萬元），期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1 290萬元，需提足的存貨跌價準備=1 300-1 290=10（萬元）。存貨跌價準備在未計提（轉(zhuǎn)回）時的余額=30-30×400/1 200=20（萬元），所以甲公司2015年12月31日存貨跌價準備需計提的金額=10-20=-10（萬元）。
14. 某企業(yè)2015年8月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為25萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為3萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目貸方余額為12萬元，2015年8月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A．-8
B．4
C．8
D．-4
［答案］D
［解析］乙存貨的可變現(xiàn)凈值=120-3-25=92（萬元）；乙存貨的賬面余額100萬元，當前需提足的存貨跌價準備=100-92=8（萬元），因為存貨跌價準備科目期初有貸方余額12萬元，所以應(yīng)計提存貨跌價準備=8-12=-4（萬元）。
15. 甲公司2015年3月1日購入面值為2 000萬元，票面年利率為4%的A公司債券。取得時支付價款2 030萬元（包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息80萬元），另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，則甲公司取得該債券的入賬價值為（ ）萬元。
A．2 035
B．2 000
C．2 005
D．1 955
［答案］D
［解析］持有至到期投資入賬成本=支付價款+交易費用-已到期但尚未領(lǐng)取的利息=2 030+5-80=1 955（萬元）。
16. 甲公司2015年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2015年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1 000元、票面年利率為3%的普通債券1 000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費用8 000元，均以銀行存款支付。該債券的實際利率為4%，2015年12月31日按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為39 520元，則2015年年末持有至到期投資的攤余成本為（ ）元。
A．980 000
B．988 000
C．978 480
D．997 520
［答案］D
［解析］甲公司購入債券時編制的會計分錄為：
借：持有至到期投資——成本 1 000 000
貸：銀行存款 988 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 12 000
12月31日應(yīng)當編制的會計分錄為：
借：應(yīng)收利息 30 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 9 520
貸：投資收益 39 520
2015年年末持有至到期投資的賬面價值=1 000 000-12 000+9 520=997 520（元）。
17. 甲公司2016年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額為（ ）萬元。
A．-20
B．0
C．1 580
D．1 600
［答案］C
［解析］甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額=12 000×30%-（2 000+20）=1 580（萬元）。
18. 甲公司2015年3月30日購買乙公司發(fā)行的股票10 000萬股準備長期持有，擁有乙公司表決權(quán)的比例為30%，對乙公司具有重大影響，每股購買價款為8.8元（其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元），另外支付購買股票發(fā)生的有關(guān)稅費為26萬元，款項已支付。則下列關(guān)于甲公司的賬務(wù)處理表述正確的是（ ）。
A．甲公司應(yīng)將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其初始入賬成本為85 026萬元
B．甲公司應(yīng)將該股票作為長期股權(quán)投資核算，其初始入賬成本為85 026萬元
C．甲公司應(yīng)將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其初始入賬成本為88 026萬元
D．甲公司應(yīng)將該股票作為長期股權(quán)投資核算，其初始入賬成本為88 026萬元
［答案］B
［解析］甲公司購買該股票后擁有乙公司表決權(quán)的30%，對被投資單位具有重大影響，所以應(yīng)當作為長期股權(quán)投資核算。甲公司應(yīng)當編制的會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 85 026[10 000×（8.8-0.3）+26]
應(yīng)收股利 3 000
貸：其他貨幣資金 88 026
19. 長期股權(quán)投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入（ ）。
A．公允價值變動摜益
B．投資收益
C．營業(yè)外收入
D．財務(wù)費用
［答案］B
［解析］長期股權(quán)投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益中。會計分錄為：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
20. 甲公司取得乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀?015年2月14日乙公司宣告分派股票股利1 000萬股，則下列說法中正確的是（ ）。
A．甲公司應(yīng)當確認投資收益300萬元
B．甲公司應(yīng)當在實際收到時再進行賬務(wù)處理
C．甲公司不進行賬務(wù)處理，實際收到時在備查簿中登記
D．甲公司應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
［答案］C
［解析］對被投資單位投資作為長期股權(quán)投資核算，被投資單位宣告分派股票股利，投資單位無需進行賬務(wù)處理，實際收到時在備查簿中登記。
21. 甲公司2015年9月30日以銀行存款2 000萬元購買乙公司40%的表決權(quán)股份，從而能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?。投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值（等于公允價值）為5 500萬元，甲公司同時支付相關(guān)稅費20萬元。則甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。
A．2 020
B．2 000
C．2 200
D．2 040
［答案］C
［解析］長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。甲公司付出對價2 000+20=2 020（萬元），占乙公司40%的表決權(quán)，同日享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=5 500×40%=2 200（萬元），大于付出對價，所以甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為2 200萬元。甲公司會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 2 200
貸：其他貨幣資金 2 020
營業(yè)外收入 180
22. 東方公司2015年3月對宏達公司進行股權(quán)投資，占宏達公司有表決權(quán)股份的20%，東方公司能夠在宏達公司董事會中派出代表。2015年6月宏達公司宣告分派現(xiàn)金股利，分派方案為每10股派0.5元，東方公司可以分派到的現(xiàn)金股利為275萬元，則東方公司的下列會計處理正確的是（ ）。
A．應(yīng)當確認投資收益275萬元
B．應(yīng)當沖減長股權(quán)投資賬面價值275萬元
C．宣告時不做賬務(wù)處理
D．此項業(yè)務(wù)需要在備查簿中進行登記
［答案］B
［解析］對于具有重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)按持股比例減少長期股權(quán)投資賬面價值。東方公司的會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 275
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 275
23. 甲公司2015年1月1日從二級市場購入乙公司股票500萬股，每股支付購買價款22元，另支付相關(guān)交易費用200萬元。甲公司購入乙公司股票后占乙公司總股份的25%，購買日乙公司賬面浄資產(chǎn)（等于公允價值）為35 000萬元。同時，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊憽?015年乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。2016年乙公司發(fā)生凈虧損5 000萬元。則2016年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。
A．11 200
B．9 950
C．10 450
D．8 000
［答案］C
［解析］2016年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值=500×22+200+（2 000-5 000）×25%=10 450（萬元）。
24. 某企業(yè)2015年2月2日對甲公司進行投資，占甲公司30%的有表決權(quán)股份，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?。實際支付購買價款2 000萬元（與享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額相等）。當年甲公司實現(xiàn)盈利600萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加20萬元。則2015年12月31日該企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值為（ ）萬元。
A．2 120
B．2 000
C．2 186
D．2 126
［答案］D
［解析］2015年12月31日該企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值=2 000+600×30%-200×30%
+20×30%=2 126（萬元）。
多項選擇題
1. 下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的表述中正確的有（ ）。
A．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始入賬金額
B．交易性金融資產(chǎn)在持有期間收到的現(xiàn)余股利全部計入當期損益
C．交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的波動會對當期損益造成影響
D．處置時要將原計入公允價值變動損益的金額轉(zhuǎn)入投資收益
［答案］ACD
［解析］交易性金融資產(chǎn)在持有期間收到的購入時支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不影響當期損益，應(yīng)當編制的會計分錄為：
借：其他貨幣資金
貸：應(yīng)收股利
2. 下列關(guān)于商品流通企業(yè)外購商品過程中發(fā)生的相關(guān)費用表述正確的有（ ）。
A．在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨的采購成本
B．采購過程中發(fā)生的相關(guān)費用一律構(gòu)成企業(yè)存貨的采購成本
C．可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本
D．采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益
［答案］ACD
［解析］存貨采購時支付的可歸屬于存貨采購成本的費用計入存貨采購成本，不能直接歸屬于存貨采購成本的費用計入當期損益。
3. 下列關(guān)于個別計價法的表述正確的有（ ）。
A．假設(shè)實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致
B．按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本
C．存貨收發(fā)頻繁的情況下不適宜采用此方法
D．成本計算準確
［答案］ABCD
［解析］個別計價法假設(shè)實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致。按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本，所以成本計算準確。但是存貨收發(fā)頻繁的情況下不適宜采用此方法。
4. 下列關(guān)于發(fā)出存貨計價的方法表述正確的有（ ）。
A．企業(yè)可以選擇按實際成本法或計劃成本法計算發(fā)出存貨成本
B．企業(yè)采用實際成本法核算時，應(yīng)當在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法中進行選擇
C．月末一次加權(quán)平均法計算簡單，但平時無法從賬上提供存貨發(fā)出和結(jié)存的單價和金額
D．移動加權(quán)平均法計算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀，但工作量大
［答案］ABCD
［解析］四個選項均正確。
5. 下列關(guān)于包裝物的核算，表述不正確的有（ ）。
A．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品的包裝物成本應(yīng)當計入生產(chǎn)成本中
B．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本應(yīng)當計入生產(chǎn)成本中
C．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應(yīng)當計入銷售費用中
D．出租給購買單位使用的包裝物成本應(yīng)當計入銷售費用中
［答案］BCD
［解析］隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本應(yīng)當計入銷售費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)成本；出租給購買單位使用的包裝物成本應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)成本。
6. 下列關(guān)于委托加工物資的表述中正確的有（ ）。
A．如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異
B．委托加工物資可以使用售價進行核算
C．受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中
D．支付加工費所匹配的增值稅不構(gòu)戍委托加工物資的成本
［答案］AB
［解析］收回委托加工物資后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅；小規(guī)模納稅人支付加工費所匹配的增值稅構(gòu)成委托加工物資的成本。
7. 企業(yè)采用計劃成本核算發(fā)出存貨成本，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，下列關(guān)于“材料成本差異”科目的表述中正確的有（ ）。
A．其借方登記的是超支差
B．其貸方登記的是節(jié)約差
C．其借方登記的是結(jié)轉(zhuǎn)的超支差
D．其貸方登記的是結(jié)轉(zhuǎn)的超支差
［答案］ABD
［解析］“材料成本差異”科目借方核算的是購入存貨的超支差以及發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差；貸方核算購入存貨的節(jié)約差以及發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的超支差。
8. 下列關(guān)于毛利率法的表述正確的有（ ）。
A．該方法適用于商品流通企業(yè)
B．該方法適用于經(jīng)營商品品種繁多的企業(yè)
C．該方法要求同類商品的毛利率大致相同
D．該方法不能滿足對存貨管理的需要
［答案］ABC
［解析］毛利率法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。
9. 下列關(guān)于企業(yè)存貨清查的表述中不正確的有（ ）。
A．盤盈的存貨應(yīng)記入營業(yè)外收入中
B．盤虧的存貨均記入營業(yè)外支出中
C．盤虧存貨所負擔的增值稅進項稅額需要作轉(zhuǎn)出處理
D．盤盈的存貨應(yīng)按差錯進行追溯調(diào)整
［答案］ABCD
［解析］盤盈的存貨按管理權(quán)限批準后應(yīng)沖減管理費用；盤虧的存貨如果屬于一般經(jīng)營損失部分計入管理費用，一般納稅人盤虧存貨負擔的增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，屬于非常損失部分計入營業(yè)外支出；存貨盤盈沖減本期管理費用即可，不需要進行追溯調(diào)整。
10. 企業(yè)盤虧存貨時可能會涉及到的會計科目有（ ）。
A．其他應(yīng)付款
B．應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
C．營業(yè)外支出
D．管理費用
［答案］BCD
［解析］企業(yè)盤虧存貨對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目；屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。如果為一般納稅人原購進時支付的增值稅進項稅額需作轉(zhuǎn)出處理（自然災害原因除外）。
1. 工業(yè)企業(yè)銷售外購原材料應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
2. 隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
3. 如果企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的金額較小，可以在領(lǐng)用時一次計入成本費用中。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
4. 已完成銷售手續(xù)但購買單位尚未提取的商品，企業(yè)應(yīng)當作為代管商品，在代管商品備查簿中進行登記備查。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
5. 購入材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)從材料采購成本中扣除。（ ）
［答案］×
［解析］購入材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨的采購成本。
6. 商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的進貨費用均應(yīng)計入當期損益，不計入存貨成本。（ ）
［答案］×
［解析］采購商品過程中發(fā)生的進貨費用一般應(yīng)計入存貨成本；如果進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
7. 如果企業(yè)的商品進銷差價率各期之間是比較均衡的，也可以采用上期商品的進銷差價率分攤本期的商品進銷差價，但是年度終了應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
8. 增值稅一般納稅人發(fā)生存貨的盤虧及毀損，其進項稅額需要作轉(zhuǎn)出處理。（ ）
［答案］×
［解析］因自然災害原因?qū)е麓尕浀臍p或盤虧無需進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
9. 存貨的可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及稅費后的金額。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
10. 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的售價或合同價。（ ）
［答案］×
［解析］可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。
11. 持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
12. 如果有客觀證據(jù)表明根據(jù)持有至到期投資的實際利率計算的各期利息收益與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。（ ）
［答案］√
［解析］此題表述正確。
不定項選擇題
一. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，存貨采用計劃成本法核算。A材料的計劃成本為0.21萬元/噸。2015年9月與存貨有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
（1）9月1日，原材料——A材料借方余額為2 500萬元，材料成本差異貸方余額為300萬元。
（2）9月3日，購入A材料1 000噸，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費為2萬元，增值稅稅額為0.22萬元。材料已驗收入庫，以上款項均已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。
（3）9月12日，購入A材料2 000噸，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，取得運費普通發(fā)票注明的運費價稅合計金額為5萬元，支付保險費、包裝費共計2萬元，支付入庫前挑選整理人員工資1萬元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺1噸，經(jīng)查明屬于運輸途中的合理損耗，以上款項均已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。
（4）9月22日，以電匯方式購入A材料3 000噸，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。但材料尚未收到。
（5）9月25日，收到22日購入的A材料3 000噸，并已驗收入庫。
（6）截至9月30日甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料2 500噸；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100噸；車間管理部門領(lǐng)用A材料50噸；廠部管理部門領(lǐng)用A材料10噸。
要求：
根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。
（1）甲公司2015年9月3日購入A材料應(yīng)當編制的會計分錄正確的是（ ）。
A．借：原材料 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34
貸：銀行存款 234
B．借：材料采購 202
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34.22
貸：銀行存款 236.22
C．借：原材料 210
貸：材料采購 202
材料成本差異 8
D．借：原材料 200
貸：材料采購 200
（2）甲公司2015年9月12日購入A材料的實際成本為（ ）萬元。
A．419.97
B．508
C．507.75
D．593
（3）甲公司2015年9月22日應(yīng)當編制的會計分錄為（ ）。
A．借：原材料 630
貸：材料采購 600
材料成本差異 30
B．借：材料采購 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 702
C．借：原材料 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 702
D．不需作出賬務(wù)處理
（4）甲公司2015年9月的材料成本差異率為（ ）。
A．6.64%
B．5.25%
C．-6.64%
D．-5.25%
（5）下列關(guān)于9月領(lǐng)用A材料的表述正確的是（ ）。
A．記入“基本生產(chǎn)成本”科目的金額為490.14萬元
B．記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的金額為19.61萬元
C．記入“制造費用”科目的金額為9.95萬元
D．記入“管理費用”科目的金額為1.99萬元
［答案］（1）BC；（2）B；（3）B；（4）C；（5）AB
［解析］9月3日應(yīng)當編制的會計分錄為：
借：材料采購 202（實際成本）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34.22
貸：銀行存款 236.22
借：原材料 210（計劃成本）
貸：材料采購 202
材料成本差異 8（節(jié)約差）
（2）甲公司2015年9月12日購入A材料的實際成本=500（買價）+5（運費）+2（保險費、包裝費）+1（入庫前挑選整理費）=508（萬元）。
（3）材料尚未收到則不能做入庫處理，所以應(yīng)當根據(jù)發(fā)票及賬單編制如下會計分錄：
借：材料采購 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 702
（4）甲公司2015年9月的材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異）÷（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%=（-300-8+88.21-30）÷（2 500+210+419.79+630）×100%=-6.64%。
（5）基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料的實際成本=2 500×0.21×（1-6.64%）=490.14（萬元）；
輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料的實際成本=100×0.21×（1-6.64%）=19.61（萬元）；
車間管理部門領(lǐng)用A材料的實際成本=50×0.21×（1-6.64%）=9.80（萬元）；
廠部管理部門領(lǐng)用A材料的實際成本=10×0.21×（1-6.64%）=1.96（萬元）。
二. 乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。存貨采用實際成本法核算，原材料的發(fā)出按月末一次加權(quán)平均法計算。2015年3月有關(guān)原材料的業(yè)務(wù)如下：
（1）1日，結(jié)存A材料100千克，實際成本為320 000元。
（2）5日，購入A材料200千克，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為610 000元，增值稅稅額為103 700元，取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費為3 000元，增值稅稅額為330元，以上款項尚未支付。材料已驗收入庫。
（3）18日，購入A材料500千克，貨物已運抵企業(yè)，并且驗收入庫，但是發(fā)票及賬單均未收到。
（4）22日，將A材料委托丙公司加工M產(chǎn)品（非金銀首飾的應(yīng)稅消費品）一批，發(fā)出A材料150千克。
（5）28日，委托丙公司加工的M產(chǎn)品完成，乙公司支付丙公司加工費并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的加工費52 000元，增值稅稅額為8 840元；同時丙公司代收代繳的消費稅為59 000元。以上款項乙公司均以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。收回的M產(chǎn)品乙公司直接對外出售。
（6）31日，仍未收到本月18日購入A材料500千克的發(fā)票及賬單。乙公司根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估價3 200元/千克入賬。
（7）本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料500千克（不包括委托加工物資部分）。
要求：
根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用元表示）。
（1）乙公司5日購入A材料時應(yīng)當編制的會計分錄為（ ）。
A．借：材料采購 613 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應(yīng)付賬款 717 030
B．借：原材料 613 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應(yīng)付賬款 717 030
C．借：在途物資 613 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應(yīng)付賬款 717 030
D．借：原材料 613 330
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 103 700
貸：應(yīng)付賬款 717 030
（2）乙公司18日購入A材料500千克的下列處理中正確的是（ ）。
A．購入A材料時未取得發(fā)票及賬單，所以當日不需進行賬務(wù)處理
B．購入A材料雖然未取得發(fā)票及賬單，但是貨物已驗收入庫，當日需進行賬務(wù)處理
C．到月末仍未取得發(fā)票及賬單，需按暫估價格入賬
D．次月初需要將上月暫估入賬的處理用相反分錄沖回
（3）乙公司當月發(fā)出A材料的實際單位成本為（ ）元。
A．3 200
B．3 167
C．3 166.25
D．3 199.75
（4）下列關(guān)于乙公司委托丙公司加工M產(chǎn)品的會計處理正確的是（ ）。
A．發(fā)出A材料的實際成本為474 937.5元
B．收回委托加工物資的成本為56 937.5元
C．受托方代收代繳的消費稅需要計入委托加工物資成本中
D．收回委托加工物資的成本為585 937.5元
（5）乙公司月末結(jié)存A材料的實際成本為（ ）元。
A．474 937.5
B．480 000
C．479 962.5
D．475 050
［答案］（1）B；（2）ACD；（3）C；（4）ACD；（5）A
［解析］
（1）取得運費增值稅專用發(fā)票的進項稅額可以抵扣，且材料已驗收入庫會計分錄為：
借：原材料 613 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應(yīng)付賬款 717 030
（2）購入存貨采用實際成本核算，材料收到但未收到發(fā)票及賬單，平時不需進行賬務(wù)處理，到月末仍未收到發(fā)票及賬單需按暫估金額入賬。次月初需要將上月暫估入賬的會計處理沖回。
（3）當月發(fā)出A材料的實際單位成本=（320 000+613 000+500×3 200）÷（100+200+500）=3 166.25（元）。
（4）委托加工物資發(fā)出A材料的實際成本=150×3 166.25=474 937.5（元）；將委托加工的應(yīng)稅消費品收回直接對外出售，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本中；收回的委托加工物資成本=474 937.5+52 000+59 000=585 937.5（元）。
（5）乙公司月末結(jié)存A材料的實際成本=（100+200+500-150-500）×3 166.25
=474 937.5（元）。
三. 甲公司2015年1月1日購入某公司發(fā)行的5年期公司債券，以銀行存款支付購買價款1 040萬元（其中包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息40萬元），另支付交易手續(xù)費20萬元。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為4%，該債券分期付息、到期還本，每年年末計提債券利息。已知同類債券的市場年利率為3.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。
要求：
根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。
（1）甲公司購入該債券時的會計處理正確的是（ ）。
A．借：持有至到期投資——成本 1 000
應(yīng)收利息 40
貸：銀行存款 1 040
B．借：持有至到期投資——成本 1 000
——利息調(diào)整 20
應(yīng)收利息 40
貸：銀行存款 1 060
C．借：持有至到期投資——成本 1 020
應(yīng)收利息 40
貸：銀行存款 1 060
D．借：持有至到期投資——成本 1 000
——利息調(diào)整 60
貸：銀行存款 1 060
（2）2015年12月31日，該債券的攤余成本為（ ）萬元。
A．994.68
B．985.32
C．1 020
D．1 014.68
（3）攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)過一定調(diào)整后的結(jié)果，下列各項中屬于調(diào)整內(nèi)容的是（ ）。
A．扣除已償還的本金
B．減去溢價的攤銷額
C．加上折價的攤銷額
D．扣除已發(fā)生的減值損失
（4）2016年甲公司因持有該債券應(yīng)當確認的實際利息收益為（ ）萬元。
A．40
B．34.5
C．40.58
D．5.5
（5）下列關(guān)于持有至到期投資在持有期間和出售時的會計處理表述正確的是（ ）。
A．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按攤余成本和實際利率計算確定投資收益
B．持有至到期投資在持有期間無需進行減值測試
C．持有至到期投資出售時應(yīng)當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資收益處理
D．如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備
［答案］（1）B；（2）D；（3）ABCD；（4）B；（5）ACD
［解析］
（1）取得持有至到期投資時支付價款中包括已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨作為應(yīng)收利息處理。會計分錄為：
借：持有至到期投資——成本 1 000
——利息調(diào)整 20
應(yīng)收利息 40
貸：銀行存款 1 060
（2）2015年12月31日債券的攤余成本=1 020×（1+3.4%）-1 000×4%=1 014.68（萬元）。
（3）攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。
（4）2016年甲公司因持有該債券應(yīng)當確認的實際利息收益=1 014.68×3.4%=34.5（萬元）。
（5）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，選項B錯誤。