世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。你只要記住你的今天比昨天進(jìn)步了一點(diǎn)，那么你離你的夢(mèng)想也就更近了一步。整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)例題：金融資產(chǎn)”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問(wèn)會(huì)計(jì)職稱考試頻道。
    
    一、考點(diǎn)精講
    考點(diǎn)1：金融資產(chǎn)的分類
    考點(diǎn)2：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
    考點(diǎn)3：持有至到期投資的的會(huì)計(jì)核算
    考點(diǎn)4：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算
    考點(diǎn)5：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
    考點(diǎn)6：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
    二、例題精講
    【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于金融資產(chǎn)的分類表述正確的是()。
    A.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理正式書面文件已經(jīng)載明該金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)，則應(yīng)當(dāng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
    B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期限超過(guò)一年的應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)
    C.持有某公司股權(quán)投資在重大影響以下的，應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)
    D.持有債券投資應(yīng)將其劃分為持有至到期投資
    【答案】A
    【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;持有某公司股權(quán)投資在重大影響以下的應(yīng)按持有意圖和時(shí)間分別劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;持有債券投資有意圖和有能力將其持有至到期，才能劃分為持有至到期投資核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
    【例題·單選題】甲公司將其持有的A公司500萬(wàn)股股票全部出售，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。甲公司將A公司股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始取得支付價(jià)款1000萬(wàn)元(包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。在出售前交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1090萬(wàn)元。則甲公司出售A公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
    A.110
    B.90
    C.50
    D.230
    【答案】D
    【解析】出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-20)-(1000-50)=230(萬(wàn)元)。
    【例題·單選題】甲公司2017年1月1日購(gòu)入乙公司5%的股權(quán)，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款1000萬(wàn)元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元和交易費(fèi)用10萬(wàn)元)。2017年6月30日該股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，2017年12月1日甲公司將該股權(quán)出售，取得處置價(jià)款1080萬(wàn)元。則甲公司處置該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
    A.20
    B.80
    C.160
    D.170
    【答案】D
    【解析】甲公司處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1080-(1000-80-10)=170(萬(wàn)元)。
    【例題·單選題】2016年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券，該債券面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款2950萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。已知同類債券的實(shí)際利率為5.23%。則2017年12月31日該持有至到期投資的攤余成本為()萬(wàn)元。
    A.2980.94
    B.2966.93
    C.2890.78
    D.3000
    【答案】A
    【解析】2017年12月31日該持有至到期投資的攤余成本=[(2950+20)×(1+5.23%)-3000×5%]×(1+5.23%)-3000×5%=2980.94(萬(wàn)元)。
    【例題·單選題】甲公司購(gòu)入乙公司債券將其劃分為持有至到期投資核算，該債券面值為4000萬(wàn)元，票面年利率為3%，實(shí)際年利率為4%，分期付息到期歸還本金。2016年12月31日該債券的攤余成本為3800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3600萬(wàn)元。2017年12月31日該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3724萬(wàn)元。則2018年12月31日該債券的攤余成本為()萬(wàn)元。
    A.3624
    B.3648.96
    C.3752.96
    D.3865.28
    【答案】C
    【解析】2016年12月31日持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤余成本為3600萬(wàn)元，2017年12月31日的攤余成本=3600×(1+4%)-4000×3%=3624(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3724萬(wàn)元，假定持有至到期投資未減值計(jì)算的攤余成本=3800×(1+4%)-4000×3%=3832(萬(wàn)元)，可以轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備=3724-3624=100(萬(wàn)元)，2018年12月31日的攤余成本=3724×(1+4%)-4000×3%=3752.96(萬(wàn)元)。
    【例題·單選題】甲公司采用余額百分比法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為8%。2017年1月1日應(yīng)收賬款的賬面余額為3500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生賒銷5850萬(wàn)元，收回應(yīng)收賬款2800萬(wàn)元，發(fā)生壞賬損失200萬(wàn)元。則2017年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
    A.508
    B.428
    C.244
    D.44
    【答案】B
    【解析】應(yīng)收賬款2017年12月31日的賬面余額=3500+5850-2800-200=6350(萬(wàn)元)，壞賬準(zhǔn)備2017年1月1日的賬面余額=3500×8%=280(萬(wàn)元)，2017年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=6350×8%-(280-200)=428(萬(wàn)元)。
    【例題·單選題】甲公司2017年6月30日將持有的乙公司作為持有至到期投資核算的債券出售40%，出售時(shí)該債券的攤余成本為7890萬(wàn)元，取得處置價(jià)款4000萬(wàn)元。假定處置部分相對(duì)于持有至到期投資總額較大且不屬于例外情況，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為()萬(wàn)元。
    A.0
    B.844
    C.1266
    D.2110
    【答案】C
    【解析】應(yīng)將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)日剩余部分債券的公允價(jià)值=4000/40%×60%=6000(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=6000-7890×60%=1266(萬(wàn)元)。
    【例題·單選題】甲公司2016年8月1日購(gòu)入A上市公司股票，支付購(gòu)買價(jià)款1000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司認(rèn)定屬于正常公允價(jià)值的變動(dòng)。2017年6月30日股票的公允價(jià)值為450萬(wàn)元，甲公司認(rèn)定該股票發(fā)生減值，2017年12月31日經(jīng)過(guò)A公司一系列的重組，股票的公允價(jià)值回升至600萬(wàn)元。則甲公司持有A公司股票對(duì)2017年損益的影響為()萬(wàn)元。
    A.-403
    B.-553
    C.200
    D.-350
    【答案】B
    【解析】對(duì)2017年損益的影響金額=450-(1000+3)=-553(萬(wàn)元)，可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益投資)減值轉(zhuǎn)回記入“其他綜合收益”，不影響損益。
    【例題·單選題】甲公司2017年1月1日購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，支付購(gòu)買價(jià)款3126.07萬(wàn)元。該債券面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率3.5%，每年12月31日支付當(dāng)年度利息，到期還本。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，該債券的公允價(jià)值為3150萬(wàn)元。則計(jì)入其他綜合收益的金額為()萬(wàn)元。
    A.64.52
    B.23.93
    C.150
    D.85.48
    【答案】A
    【解析】計(jì)入其他綜合收益的金額=3150-3126.07×(1+3.5%)-3000×5%=64.52(萬(wàn)元)。
    【例題·多選題】企業(yè)出售部分持有至到期投資后應(yīng)將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，但特殊情況除外，下列各項(xiàng)中屬于特殊情況的有()。
    A.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響
    B.根據(jù)合同約定，企業(yè)幾乎收回所有初始本金
    C.被投資單位信用嚴(yán)重惡化
    D.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策
    【答案】ABCD
    【例題·多選題】公允價(jià)值一般情況下與交易價(jià)格相等，但特殊情況下二者不等，下列屬于特殊情況的有()。
    A.交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間
    B.交易是*進(jìn)行的
    C.交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量單元
    D.交易市場(chǎng)不是金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))
    【答案】ABCD
    【例題·多選題】企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類為()。
    A.貸款
    B.應(yīng)收款項(xiàng)
    C.可供出售金融資產(chǎn)
    D.持有至到期投資
    【答案】ABCD
    【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。
    【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的說(shuō)法正確的有()。
    A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降形成損失計(jì)入所有者權(quán)益
    B.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)益
    C.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)采用實(shí)際利率計(jì)算的利息收入計(jì)入當(dāng)期損益
    D.可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)益
    【答案】CD
    【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降形成損失，除減值損失以外的計(jì)入所有者權(quán)益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
    【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)計(jì)算持有至到期投資攤余成本的因素有()。
    A.計(jì)提的減值準(zhǔn)備
    B.已收回的本金
    C.對(duì)取得時(shí)形成折價(jià)的攤銷額
    D.對(duì)取得時(shí)形成溢價(jià)的攤銷額
    【答案】ABCD
    【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。
    【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于金融資產(chǎn)期末計(jì)量的表述不正確的有()。
    A.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量
    B.持有至到期投資期末按攤余成本計(jì)量
    C.可供出售債務(wù)性金融資產(chǎn)期末按攤余成本計(jì)量
    D.應(yīng)收款項(xiàng)期末按公允價(jià)值計(jì)量
    【答案】CD
    【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)收款項(xiàng)期末按攤余成本計(jì)量。
    【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于金融資產(chǎn)減值的說(shuō)法正確的有()。
    A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備
    B.持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其攤余成本的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備
    C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備
    D.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備
    【答案】ABC
    【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值如果屬于正常公允價(jià)值變動(dòng)，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)記入“其他綜合收益”科目的借方。
    【例題·判斷題】在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。()
    【答案】√
    【例題·判斷題】持有至到期投資在到期前部分出售是因?yàn)闊o(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起的，企業(yè)應(yīng)將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。()
    【答案】×
    【解析】持有至到期投資在到期前部分出售是因?yàn)闊o(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起的，企業(yè)無(wú)需將剩余部分進(jìn)行重新分類。
    【例題·判斷題】企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的價(jià)款中包括一部分債券利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收利息”核算。()
    【答案】×
    【解析】到期一次還本付息的債券利息應(yīng)將其記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”。
    【例題·判斷題】企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。()
    【答案】√
    【例題·判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)所有的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。()
    【答案】×
    【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。