要求：
（1）請指出可能存在的缺陷及改進措施；
（2）注冊會計師王實是否應對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試?并說明理由。
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
（1）
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計單位名稱：B公司 編制者：王實 日期：2002/2/15 頁次：2
會計期間或截止日：2001/12/31日 復核者：吳江 日期：2002/2/15 索引號：x7—l
對購貨與付款循環(huán)的描述 存在的缺陷 改善措施
1、購貨由采購部門負責，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收； 2、如果貨物驗收合格，驗收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款； 3、對于驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商，驗收部門不負責開驗收報告單； 4、驗收后的貨物直接堆放在機器旁準備加工。 1、采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購； 驗收部門屬于采購部門； 2、驗收部門在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章作為驗收完畢的證明； 進行會計賬務處理和開票付款不相容的職責都由會計部門辦理； 3、驗收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率； 4、驗收貨物不能直接堆放在機器旁。 1、采購部門的采購應根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的采購單采購； 驗收部門應獨立于采購、存儲部門； 2、驗收部門應在驗收完畢后填制一式多聯(lián)的驗收報告單，在報告單上預留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。 驗收報告單分送采購、存儲、會計等部門； 應由會計部門編制付款憑單通過財務部門開票付款； 3、驗收部門應在驗收報告單中注明退回數(shù)量，并請供應商簽名后方可退貨； 4、貨物應先經(jīng)存儲部門點驗和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進行領(lǐng)料加工。
（2）王實不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。 原因：
一般，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； ②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行； ③符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。 對于B公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計的嚴重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，所以，王實不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。
30、注冊會計師在審查宏達公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)宏達公司在被審計年度新增了以下幾種固定資產(chǎn)：(1)從大雅公司購進的A機床； (2)由華東建筑公司新建完工、已交付使用的實驗樓； (3)從投資公司融資租入的數(shù)碼機床； (4)由聯(lián)大公司投資轉(zhuǎn)入的運輸設(shè)備；
請問：注冊會計師應如何查實各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)及入帳價值?
[本題涉及第11章]
題目解析：
答：1、對于A機床，注冊會計師應審核相關(guān)的采購發(fā)票、運貨單以及宏達公司與大雅公司簽訂的購貨合同； 2、對新交付使用的實驗樓，注冊會計師應審核有關(guān)的合同、工程竣工決算報告、驗收和移交報告、產(chǎn)權(quán)證明、付款憑單、發(fā)票、保險單等書面文件； 并檢查有關(guān)利息資本化金額； 3、對于融資租人的數(shù)碼機床，注冊會計師應驗證有關(guān)融資租賃合同及付款憑證； 4、對于投資轉(zhuǎn)入的運輸設(shè)備，注冊會計師應審查有關(guān)的投資協(xié)議、資產(chǎn)評估報告(及財政部核準文件)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運營證件等。
31、注冊會計師對固定資產(chǎn)的控制測試應如何進行？
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
答：1．索取或編制被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明材料。
2．對固定資產(chǎn)取得、處置實施符合性測試。
①固定資產(chǎn)的取得是否與預算相符，有無重大差異；
②固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實經(jīng)過授權(quán)批準；
③固定資產(chǎn)的增減變動是否真實、完整地進行會計記錄； ④資本性支出和收益性支出的區(qū)分，在實際執(zhí)行中是否遵守被審計單位的有關(guān)規(guī)定。
3．評價固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。
①確保會計記錄的可靠性和正確性；
②保護固定資產(chǎn)的完整性。
③若固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預算控制之下，注冊會計師即可適當減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計的實質(zhì)性測試的樣本量。
32、試簡要說明被審計單位認定與審計目標的關(guān)系，并以存貨為例，列舉三項最重要的認定和與之對應的審計目標，以及實現(xiàn)各目標應實施的一項最重要的審計程序。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：被審計單位認定是指被審計單位管理*對其會計報表所作的斷言或聲明，審計目標是指注冊會計師對各會計報表項目進行審計應達到的目標。 審計目標的確定必須以被審計單位認定為依據(jù)，實質(zhì)上是對被審計單位認定的驗證。
被審計單位對存貨的最重要認定是：
（1）存在或發(fā)生；
（2）權(quán)利和義務；
（3）估價或分攤。
與之對應的審計目標分別是：
（1）確定存貨是否存在；
（2）確定存貨是否歸被審計單位所有，是否未作抵押；
（3）確定存貨計價方法是否恰當，年末購貨及銷售是否已恰當截止。
實現(xiàn)上述目標應實施的最重要的審計程序分別是：
（1）觀察存貨盤點，并進行抽點；
（2）取得被審計單位管理*關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書，并復核相關(guān)抵押合同；
（3）進行計價測試和截止測試。
33、簡述注冊會計師進行現(xiàn)金盤點與存貨盤點的區(qū)別。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：（1）盤點的主體不同。 注冊會計師參與現(xiàn)金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀察。
（2）盤點的范圍不同。 注冊會計師參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。
（3）盤點的內(nèi)容不同。 注冊會計師參與全部現(xiàn)金盤點，而進行存貨盤點的是存貨。
（4）盤點的程序有所不同。 注冊會計師進行存貨盤點，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金盤點則不需要。
（5）盤點的時間不同。 現(xiàn)金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產(chǎn)負債表日前進行。
（6）盤點的要求不同。 現(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預備會議。
34、根據(jù)以下資料分析掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面是否存有異常？并分析對損益的影響。
資料：T農(nóng)用機械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機，且該兩種機型2002年度暢銷，預計2003年仍會暢銷； 經(jīng)了解兩種機型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認A料已用400，000元，相對應銷售的AA型農(nóng)機中應耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應銷售的AB型農(nóng)機中應耗料180，000元。
[本題涉及第12章]
題目解析：
參考答案：通過物資采購(在途材料)科目掛賬，實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨。 對于此類現(xiàn)象，應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類、耗用原材料的品種、耗用周期及頻率、物資采購(在途材料)掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、物資采購(在途材料)掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質(zhì)貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費用。 如T農(nóng)用機械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機，且該兩種機型2002年度暢銷，預計2003年仍會暢銷； 經(jīng)了解兩種機型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認A料已用400，000元，相對應銷售的AA型農(nóng)機中應耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應銷售的AB型農(nóng)機中應耗料180，000元，這樣T農(nóng)用機械廠2002年少轉(zhuǎn)成本虛增利潤430，000元。 35、注冊會計師王實在審查Ｙ公司2002年度會計報表時，列示了針對投資業(yè)務項目審計目標，見下表。 請根據(jù)管理*對投資業(yè)務的認定、注冊會計師對投資業(yè)務的一般審計及項目審計目標之間的關(guān)系，指出與每個一般目標相對應的管理*認定及一個項目目標。 將你所確定的與一般目標相對應的管理*認定列示在本題第二張表的第一列相應位置上，并將對應的項目審計目標的代碼填列在表中第三列相應位置上。 注意：每個項目目標必須且只能被選擇一次。 王實注冊會計師針對投資項目業(yè)務的項目審計目標：
代碼_ 項目審計目標_
Ａ_ 股票投資業(yè)務的入賬價值中不包含已宣告發(fā)放而未取得的股利_
Ｂ_ 客戶的累計投資額是否超過其凈資產(chǎn)的50％的比例_
C_ 所有重大投資項目與以前年度比較均沒有發(fā)生較大的變動_
D_ 客戶自行保管的投資證券均經(jīng)盤點，委托外部機構(gòu)代管的證券均經(jīng)核對_
E_ 債券清點表中列示的內(nèi)容均可在相關(guān)賬戶中找到記錄_
F_ 長期投資中是否含有將于下一會計年度內(nèi)到期的業(yè)務_
G_ 客戶所有的負債業(yè)務均沒有以股票、債券作為抵押、擔保_
H_ 債券的溢價、折價部分的攤銷期限是恰當?shù)腳
I_ 所有投資業(yè)務的明細賬余額合計是否與總賬余額相符_
與一般審計目標對應的管理*認定及項目審計目標：
管理*認定_ 一般審計目標_ 投資業(yè)務的項目審計目標_
_ 總體合理性_ _
真實性_ _
完整性_ _
所有權(quán)_ _
估價_ _
截止_ _
機械準確性_ _
分類_ _
披露_ _
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
管理*認定_ 一般審計目標_ 投資業(yè)務的項目審計目標_
_ 總體合理性_ Ｃ_
存在或發(fā)生_ 真實性_ Ｄ_
完整性_ 完整性_ Ｅ_
權(quán)利與義務_ 所有權(quán)_ Ｈ_
估價或分攤_ 估價_ Ａ_
截止_ Ｇ_
機械準確性_ Ｉ_
表達與披露_ 分類_ Ｆ_
披露_ Ｂ_
36、Ａ和Ｂ注冊會計師對ＸＹＺ股份有限公司2002年度的會計報表進行審計。 該公司2002年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢與上年相當。 該公司提供的
未經(jīng)審計的2002年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：
長期借款項目附注
2002年年末余額 13,730
貸款單位_ 貸款金額_ 借款期限_ 年利率％_ 借款條件_
Ａ銀行第一營業(yè)部_ 1,8001,800_ 2000,8--2004,7_ 9.729.72_ 抵押借款_
Ｂ銀行第一營業(yè)部_ 11,65011,650_ 1999,9--2003,8_ 7.657.65_ 抵押借款_
Ｃ銀行第二營業(yè)部_ 280280_ 2002,1--2004,1_ 5.9255.925_ 擔保借款_
合 計_ 13,730_ ─_ ─_ ─_
【要求】假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為Ａ和Ｂ注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。
[本題涉及第13,15章]
題目解析：
上述附注內(nèi)容中可能存在一個不合理之處：公司向Ｂ銀行的第一營業(yè)部借入的長期借款11650萬元的借款期限為“1999年9月－2003年8月”，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在編制會計報表時，應對其進行會計報表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負債”項目。
37、請將你所確定的與實質(zhì)性測試相對應的管理*認定用“√”列示在本題第二張表的相應位置上，并將對應的項目審計目標的代碼填列在表中第三列相應位置上。 注意：每個程序可以被選擇多次。
長期負債認定實質(zhì)性測試一覽表
實質(zhì)性測試 認 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務 估價或分攤 表達與披露
1.驗證長期負債總賬、明細表和明細賬合計數(shù)的一致性
2.執(zhí)行分析性復核
3.復核授權(quán)憑證和合同
4.函證負債
5.驗證長期負債賬戶的記錄
6.重新計算利息費用
7.將報表表達與會計準則相比較
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
長期負債認定實質(zhì)性測試一覽表
實質(zhì)性測試 認 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務 估價或分攤 表達與披露
1.驗證長期負債總賬、明細表和明細賬合計數(shù)的一致性 √
2.執(zhí)行分析性復核 √ √ √
3.復核授權(quán)憑證和合同 √ √
4.函證負債 √ √ √ √
5.驗證長期負債賬戶的記錄 √ √ √
6.重新計算利息費用 √ √ √ √
7.將報表表達與會計準則相比較 √
38、資料：某會計師事務所出具的審計報告如下：
審計報告
ABC股份有限公司：
我們審計了ABC公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表以及利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由ABC公司管理*負責，我們的責任是在審計的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。獨立審計準則要求我們制定審計計劃和實施審計程序，對會計報表是否存在重大錯報獲取合理的保證。審計工作包括在測試的基礎(chǔ)上抽查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時所采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的公允反映。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的保證。
我們認為，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們注意到，如會計報表附注所述，ABC公司營運資金出現(xiàn)負數(shù)，且累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大（流動負債高于資產(chǎn)總額），雖然ABC公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但我們?nèi)匀粚BC公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。
XX會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名）
中國注冊會計師：XXX（簽名）
地址 20X2年X月X日 要求：（1）根據(jù)上列審計報告中的表述，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；
（2）根據(jù)上列審計報告中的表述，指出錯誤所在，并重新出具一份審計報告。
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
（1）根據(jù)上列審計報告中的表述，應出具無保留意見帶強調(diào)事項段的審計報告；
（2）根據(jù)上列審計報告中的表述，重新出具一份審計報告如下（錯誤所在以粗體字顯示）：
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理*的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認為，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（1）請指出可能存在的缺陷及改進措施；
（2）注冊會計師王實是否應對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試?并說明理由。
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
（1）
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計單位名稱：B公司 編制者：王實 日期：2002/2/15 頁次：2
會計期間或截止日：2001/12/31日 復核者：吳江 日期：2002/2/15 索引號：x7—l
對購貨與付款循環(huán)的描述 存在的缺陷 改善措施
1、購貨由采購部門負責，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收； 2、如果貨物驗收合格，驗收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款； 3、對于驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商，驗收部門不負責開驗收報告單； 4、驗收后的貨物直接堆放在機器旁準備加工。 1、采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購； 驗收部門屬于采購部門； 2、驗收部門在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章作為驗收完畢的證明； 進行會計賬務處理和開票付款不相容的職責都由會計部門辦理； 3、驗收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率； 4、驗收貨物不能直接堆放在機器旁。 1、采購部門的采購應根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的采購單采購； 驗收部門應獨立于采購、存儲部門； 2、驗收部門應在驗收完畢后填制一式多聯(lián)的驗收報告單，在報告單上預留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。 驗收報告單分送采購、存儲、會計等部門； 應由會計部門編制付款憑單通過財務部門開票付款； 3、驗收部門應在驗收報告單中注明退回數(shù)量，并請供應商簽名后方可退貨； 4、貨物應先經(jīng)存儲部門點驗和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進行領(lǐng)料加工。
（2）王實不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。 原因：
一般，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； ②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行； ③符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。 對于B公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計的嚴重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，所以，王實不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。
30、注冊會計師在審查宏達公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)宏達公司在被審計年度新增了以下幾種固定資產(chǎn)：(1)從大雅公司購進的A機床； (2)由華東建筑公司新建完工、已交付使用的實驗樓； (3)從投資公司融資租入的數(shù)碼機床； (4)由聯(lián)大公司投資轉(zhuǎn)入的運輸設(shè)備；
請問：注冊會計師應如何查實各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)及入帳價值?
[本題涉及第11章]
題目解析：
答：1、對于A機床，注冊會計師應審核相關(guān)的采購發(fā)票、運貨單以及宏達公司與大雅公司簽訂的購貨合同； 2、對新交付使用的實驗樓，注冊會計師應審核有關(guān)的合同、工程竣工決算報告、驗收和移交報告、產(chǎn)權(quán)證明、付款憑單、發(fā)票、保險單等書面文件； 并檢查有關(guān)利息資本化金額； 3、對于融資租人的數(shù)碼機床，注冊會計師應驗證有關(guān)融資租賃合同及付款憑證； 4、對于投資轉(zhuǎn)入的運輸設(shè)備，注冊會計師應審查有關(guān)的投資協(xié)議、資產(chǎn)評估報告(及財政部核準文件)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運營證件等。
31、注冊會計師對固定資產(chǎn)的控制測試應如何進行？
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
答：1．索取或編制被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明材料。
2．對固定資產(chǎn)取得、處置實施符合性測試。
①固定資產(chǎn)的取得是否與預算相符，有無重大差異；
②固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實經(jīng)過授權(quán)批準；
③固定資產(chǎn)的增減變動是否真實、完整地進行會計記錄； ④資本性支出和收益性支出的區(qū)分，在實際執(zhí)行中是否遵守被審計單位的有關(guān)規(guī)定。
3．評價固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。
①確保會計記錄的可靠性和正確性；
②保護固定資產(chǎn)的完整性。
③若固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預算控制之下，注冊會計師即可適當減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計的實質(zhì)性測試的樣本量。
32、試簡要說明被審計單位認定與審計目標的關(guān)系，并以存貨為例，列舉三項最重要的認定和與之對應的審計目標，以及實現(xiàn)各目標應實施的一項最重要的審計程序。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：被審計單位認定是指被審計單位管理*對其會計報表所作的斷言或聲明，審計目標是指注冊會計師對各會計報表項目進行審計應達到的目標。 審計目標的確定必須以被審計單位認定為依據(jù)，實質(zhì)上是對被審計單位認定的驗證。
被審計單位對存貨的最重要認定是：
（1）存在或發(fā)生；
（2）權(quán)利和義務；
（3）估價或分攤。
與之對應的審計目標分別是：
（1）確定存貨是否存在；
（2）確定存貨是否歸被審計單位所有，是否未作抵押；
（3）確定存貨計價方法是否恰當，年末購貨及銷售是否已恰當截止。
實現(xiàn)上述目標應實施的最重要的審計程序分別是：
（1）觀察存貨盤點，并進行抽點；
（2）取得被審計單位管理*關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書，并復核相關(guān)抵押合同；
（3）進行計價測試和截止測試。
33、簡述注冊會計師進行現(xiàn)金盤點與存貨盤點的區(qū)別。
[本題涉及第12章]
題目解析：
答案：（1）盤點的主體不同。 注冊會計師參與現(xiàn)金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀察。
（2）盤點的范圍不同。 注冊會計師參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。
（3）盤點的內(nèi)容不同。 注冊會計師參與全部現(xiàn)金盤點，而進行存貨盤點的是存貨。
（4）盤點的程序有所不同。 注冊會計師進行存貨盤點，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金盤點則不需要。
（5）盤點的時間不同。 現(xiàn)金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產(chǎn)負債表日前進行。
（6）盤點的要求不同。 現(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預備會議。
34、根據(jù)以下資料分析掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面是否存有異常？并分析對損益的影響。
資料：T農(nóng)用機械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機，且該兩種機型2002年度暢銷，預計2003年仍會暢銷； 經(jīng)了解兩種機型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認A料已用400，000元，相對應銷售的AA型農(nóng)機中應耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應銷售的AB型農(nóng)機中應耗料180，000元。
[本題涉及第12章]
題目解析：
參考答案：通過物資采購(在途材料)科目掛賬，實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨。 對于此類現(xiàn)象，應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類、耗用原材料的品種、耗用周期及頻率、物資采購(在途材料)掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、物資采購(在途材料)掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質(zhì)貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費用。 如T農(nóng)用機械廠2002年12月31日“物資采購(在途材料)”1，200，000元，經(jīng)分析歸類在途材料2000年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，2001年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 經(jīng)了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月； A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機，且該兩種機型2002年度暢銷，預計2003年仍會暢銷； 經(jīng)了解兩種機型2002年的產(chǎn)量相對2001年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認A料已用400，000元，相對應銷售的AA型農(nóng)機中應耗料250，000元； B料已用180，000元，相對應銷售的AB型農(nóng)機中應耗料180，000元，這樣T農(nóng)用機械廠2002年少轉(zhuǎn)成本虛增利潤430，000元。 35、注冊會計師王實在審查Ｙ公司2002年度會計報表時，列示了針對投資業(yè)務項目審計目標，見下表。 請根據(jù)管理*對投資業(yè)務的認定、注冊會計師對投資業(yè)務的一般審計及項目審計目標之間的關(guān)系，指出與每個一般目標相對應的管理*認定及一個項目目標。 將你所確定的與一般目標相對應的管理*認定列示在本題第二張表的第一列相應位置上，并將對應的項目審計目標的代碼填列在表中第三列相應位置上。 注意：每個項目目標必須且只能被選擇一次。 王實注冊會計師針對投資項目業(yè)務的項目審計目標：
代碼_ 項目審計目標_
Ａ_ 股票投資業(yè)務的入賬價值中不包含已宣告發(fā)放而未取得的股利_
Ｂ_ 客戶的累計投資額是否超過其凈資產(chǎn)的50％的比例_
C_ 所有重大投資項目與以前年度比較均沒有發(fā)生較大的變動_
D_ 客戶自行保管的投資證券均經(jīng)盤點，委托外部機構(gòu)代管的證券均經(jīng)核對_
E_ 債券清點表中列示的內(nèi)容均可在相關(guān)賬戶中找到記錄_
F_ 長期投資中是否含有將于下一會計年度內(nèi)到期的業(yè)務_
G_ 客戶所有的負債業(yè)務均沒有以股票、債券作為抵押、擔保_
H_ 債券的溢價、折價部分的攤銷期限是恰當?shù)腳
I_ 所有投資業(yè)務的明細賬余額合計是否與總賬余額相符_
與一般審計目標對應的管理*認定及項目審計目標：
管理*認定_ 一般審計目標_ 投資業(yè)務的項目審計目標_
_ 總體合理性_ _
真實性_ _
完整性_ _
所有權(quán)_ _
估價_ _
截止_ _
機械準確性_ _
分類_ _
披露_ _
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
管理*認定_ 一般審計目標_ 投資業(yè)務的項目審計目標_
_ 總體合理性_ Ｃ_
存在或發(fā)生_ 真實性_ Ｄ_
完整性_ 完整性_ Ｅ_
權(quán)利與義務_ 所有權(quán)_ Ｈ_
估價或分攤_ 估價_ Ａ_
截止_ Ｇ_
機械準確性_ Ｉ_
表達與披露_ 分類_ Ｆ_
披露_ Ｂ_
36、Ａ和Ｂ注冊會計師對ＸＹＺ股份有限公司2002年度的會計報表進行審計。 該公司2002年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢與上年相當。 該公司提供的
未經(jīng)審計的2002年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：
長期借款項目附注
2002年年末余額 13,730
貸款單位_ 貸款金額_ 借款期限_ 年利率％_ 借款條件_
Ａ銀行第一營業(yè)部_ 1,8001,800_ 2000,8--2004,7_ 9.729.72_ 抵押借款_
Ｂ銀行第一營業(yè)部_ 11,65011,650_ 1999,9--2003,8_ 7.657.65_ 抵押借款_
Ｃ銀行第二營業(yè)部_ 280280_ 2002,1--2004,1_ 5.9255.925_ 擔保借款_
合 計_ 13,730_ ─_ ─_ ─_
【要求】假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為Ａ和Ｂ注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。
[本題涉及第13,15章]
題目解析：
上述附注內(nèi)容中可能存在一個不合理之處：公司向Ｂ銀行的第一營業(yè)部借入的長期借款11650萬元的借款期限為“1999年9月－2003年8月”，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在編制會計報表時，應對其進行會計報表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負債”項目。
37、請將你所確定的與實質(zhì)性測試相對應的管理*認定用“√”列示在本題第二張表的相應位置上，并將對應的項目審計目標的代碼填列在表中第三列相應位置上。 注意：每個程序可以被選擇多次。
長期負債認定實質(zhì)性測試一覽表
實質(zhì)性測試 認 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務 估價或分攤 表達與披露
1.驗證長期負債總賬、明細表和明細賬合計數(shù)的一致性
2.執(zhí)行分析性復核
3.復核授權(quán)憑證和合同
4.函證負債
5.驗證長期負債賬戶的記錄
6.重新計算利息費用
7.將報表表達與會計準則相比較
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
長期負債認定實質(zhì)性測試一覽表
實質(zhì)性測試 認 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務 估價或分攤 表達與披露
1.驗證長期負債總賬、明細表和明細賬合計數(shù)的一致性 √
2.執(zhí)行分析性復核 √ √ √
3.復核授權(quán)憑證和合同 √ √
4.函證負債 √ √ √ √
5.驗證長期負債賬戶的記錄 √ √ √
6.重新計算利息費用 √ √ √ √
7.將報表表達與會計準則相比較 √
38、資料：某會計師事務所出具的審計報告如下：
審計報告
ABC股份有限公司：
我們審計了ABC公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表以及利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由ABC公司管理*負責，我們的責任是在審計的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。獨立審計準則要求我們制定審計計劃和實施審計程序，對會計報表是否存在重大錯報獲取合理的保證。審計工作包括在測試的基礎(chǔ)上抽查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時所采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的公允反映。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的保證。
我們認為，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們注意到，如會計報表附注所述，ABC公司營運資金出現(xiàn)負數(shù)，且累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大（流動負債高于資產(chǎn)總額），雖然ABC公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但我們?nèi)匀粚BC公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。
XX會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名）
中國注冊會計師：XXX（簽名）
地址 20X2年X月X日 要求：（1）根據(jù)上列審計報告中的表述，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；
（2）根據(jù)上列審計報告中的表述，指出錯誤所在，并重新出具一份審計報告。
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
（1）根據(jù)上列審計報告中的表述，應出具無保留意見帶強調(diào)事項段的審計報告；
（2）根據(jù)上列審計報告中的表述，重新出具一份審計報告如下（錯誤所在以粗體字顯示）：
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理*的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認為，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。