第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
    小規(guī)模納稅人的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，商業(yè)企業(yè)：4％；其他企業(yè)：6％。
    一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)算 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率，根據(jù)不同貨物區(qū)分不同征收率。
    特定貨物的計(jì)算 寄售店代銷寄售物品。
    典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
    銷售舊貨(不含舊固定資產(chǎn))。
    經(jīng)批準(zhǔn)的免稅商品店零售免稅貨物。 (1)不區(qū)分納稅人，一律按4％的稅率簡(jiǎn)易征收。
    (2)將銷售收入分解為不含稅的銷售額。
    (3)應(yīng)納稅額＝銷售額×4％。
    【示例】
    1.今年5月中旬，某商店(增值稅小規(guī)模納稅人)購(gòu)進(jìn)童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價(jià)格全部零售出去。該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅為( )。/1999年CPA試題
    A.565.38元 B.588元
    C.832.08元 D.882元
    【答案】A【解析】小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4%的征收率，故應(yīng)納增值稅=(150×98)/(1+4%) ×4%=565.38(元)
    2.某商店(小規(guī)模納稅人)2002年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開(kāi)出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為( )。
    A.4230.77元 B.6226.42元
    C. 3076.92元 D.4528.30元
    【答案】A【解析】增值稅法中規(guī)定，納稅人以舊換新不允許扣除舊貨物的價(jià)款。故應(yīng)納的增值稅= (80000+30000)÷(1+4%)×4%=4230.77(元)
    3.某商業(yè)零售企業(yè)為增值小規(guī)模納稅人，2004年12月購(gòu)進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額12000元;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，一臺(tái)取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅為( )。/2005年CPA試題
    A.5230元 B.6080元 C.8098元 D.8948元
    【答案】 A【解析】根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以憑購(gòu)進(jìn)稅款收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票是注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅款收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，按照下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%。故該小規(guī)模納稅人12月份應(yīng)納增值稅=158080÷(1+4%) ×4%-5850÷(1+17%) ×17%=6080-850=5230(元)。
    4.去年3月，甲自來(lái)水公司銷售自來(lái)水取得收入18萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)乙水廠(獨(dú)立核算)的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款8萬(wàn)元。該月甲公司應(yīng)納增值稅為0﹒69萬(wàn)元。( )
    【答案】 ×【解析】自2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開(kāi)具)予以抵扣。
    5.某寄售商店(一般納稅人)代銷寄售物品時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)進(jìn)抵扣法計(jì)算繳納增值稅。( )
    【答案】 ×【解析】對(duì)一些特定貨物銷售行為，無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法，即按小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)低至4%：(1)寄售商店代銷寄售物品;(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;(3)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。