第一章 了解這個行業(yè)的基本面貌
這一章分值也就平均1－2分左右，在稅代中屬于非重點章。這一章的考察方式主要以客觀題為主。
一、注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點
（一）主體資格的特定性。
作為代理人一方必須是經(jīng)過批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理職業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。作為被代理人一方必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。
主體資格的特定性是注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的法定要求，也是注冊稅務(wù)師行業(yè)有序發(fā)展的基本條件。
（二）代理活動的公正性。
（三）法律的約束性
注意兩點：一是依法建立代理關(guān)系，稅務(wù)代理是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。二是注冊稅務(wù)師與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議建立起來的。
（四）執(zhí)業(yè)活動的知識性與專業(yè)性
（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性
注冊稅務(wù)師不得超越國家規(guī)定的內(nèi)容和范圍從事代理活動。也不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。
（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性
代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。
這種不轉(zhuǎn)嫁性，并不意味著注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可以對被代理人的權(quán)益不負(fù)責(zé)任。
（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性
例：關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)特點的描述，下列說法中不正確的是（ ）
A 作為稅務(wù)代理人一方必須是經(jīng)過批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理職業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所
B 稅務(wù)代理是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為
C 注冊稅務(wù)師的稅務(wù)代理服務(wù)范圍由委托人自行決定，國家沒有相應(yīng)的法律、法規(guī)及行政規(guī)章確定
D 在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人或扣繳義務(wù)人。
答案：C
二、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則
只用記條目就行了，概括起來，只有十八個字：
自愿委托、依法代理、獨立公正、維護(hù)合法權(quán)益。
三、稅務(wù)代理的含義
稅務(wù)代理是委托代理的一種。
所謂稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。
代理分為委托、法定、指定代理三種。
四、注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)
1.稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。
注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有的權(quán)利共有6條。
（1）依法代理權(quán)
（2）受保護(hù)權(quán)
（3）查詢權(quán)
（4）提供涉稅資料權(quán)
（5）提出建議和修改權(quán)
（6）復(fù)議或起訴權(quán)
2.注冊稅務(wù)師的義務(wù)
（1）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)；
（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)；
（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；
（4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；
（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；
（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；
（7）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。
例：稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務(wù)師不享有的權(quán)利是（ ）
A 注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)；
B 注冊稅務(wù)師有權(quán)據(jù)代理業(yè)務(wù)需要，查詢納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)財務(wù)、會計資料和文件，檢查經(jīng)營現(xiàn)場和設(shè)施
C 注冊稅務(wù)師對納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕國
D 注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴
答案：B
解析：注冊稅務(wù)師不得檢查現(xiàn)場設(shè)施，只能進(jìn)行查看。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以對現(xiàn)場設(shè)施進(jìn)行檢查。
例：注冊稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)，并承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，包括（?。?BR> A 注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)
B 注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合理性負(fù)責(zé)
C 注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能
D 注冊稅務(wù)師有恪守委托人的商業(yè)秘密的義務(wù)
E 注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)
答案：ACD
解析：E項是權(quán)利不是義務(wù)。對于B項，注意不是對“合理性”負(fù)責(zé)，而是對“合法性”負(fù)責(zé)。對于中簽機(jī)構(gòu)來說，肯定是對合法性負(fù)責(zé)，因為你怎么能斷定什么是合理什么是不合理呢？所以只能以法律為準(zhǔn)繩來承擔(dān)業(yè)務(wù)。
五、稅務(wù)代理的范圍
包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個方面。
注冊稅務(wù)師可以接受委托人委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：
1.代辦稅務(wù)登記；
2.辦理納稅、退稅和減免稅申報；
3.建賬記賬；
4.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請；（注意：只是資格認(rèn)定，而非其他）
5.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；
6.代為制作涉稅文書；
7.開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；
8.注冊稅務(wù)師還可以承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：
（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；
（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；
（3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
例：下列不屬于注冊稅務(wù)師可以接受委托人的委托從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的是（?。?BR> A 代辦稅務(wù)登記
B 代為制作涉稅文書
C 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證
D 辦理除增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)
答案：D
六、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則
（一）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告:
1、委托人示意其作不實報告或不當(dāng)證明的；
2、委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；
3、因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確的表述的。
（二）注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為：
1、明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明
2、明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予隱瞞或作不實的報告
3、明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明
4、明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明
（三）注冊稅務(wù)師不得有下列行為：
1、執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；
2、索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或利用之便，謀取其他不正當(dāng)利益
3、允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)
4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或指使、誘導(dǎo)委托人行賄
5、其他行為。
這幾項內(nèi)容較為繁鎖，但要求能區(qū)分記憶，特別要防止多選題的出現(xiàn)。
七、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立
1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提
應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
嚴(yán)禁代理違法行為，如偷稅、漏稅。
（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。
注意：不能用口頭或其他形式來確立稅務(wù)代理關(guān)系，必須用書面形式來確認(rèn)。
2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式
（1）稅務(wù)代理關(guān)系的準(zhǔn)備階段
要協(xié)商委托目標(biāo)及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、雙方的權(quán)利義務(wù)、代理費(fèi)收取等事宜。
（2）委托代理協(xié)議書簽約階段
協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。
【例】下列說法正確的是（ ）。
A 在稅務(wù)代理關(guān)系確立的簽約階段，注冊稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)和委托方就代理費(fèi)收取等事宜協(xié)商一致
B 稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，委托方應(yīng)及時與注冊稅務(wù)師協(xié)商對原協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充
C 委托關(guān)系存續(xù)期間，如果一方有特殊情況要終止代理行為的，應(yīng)及時通知另一方，并要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報告
D 如果原來簽訂的是單項代理，后改為綜合代理的，應(yīng)簽訂一份新的委托代理協(xié)議書
【正確答案】C
【答案解析】A項，這是準(zhǔn)備階段的事項；B項，這是委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的事項之一；D項，必須先修改和補(bǔ)充委托代理協(xié)議書，而不是直接簽訂新的委托代理協(xié)議書。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
注意這里又有兩種情況，一個是內(nèi)容上的超越；一個是內(nèi)容上的變化
2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
【例】下列屬于稅務(wù)代理關(guān)系可以變更的有（）。
A.代理項目發(fā)生變化
B.委托方破產(chǎn)
C.由于客觀原因，需要提前完成協(xié)議時間的?！?BR> D.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化
【正確答案】AD
【答案解析】B選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系終止的情形;C選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系自然終止的情形。稅務(wù)委托代理關(guān)系可以變更的原因有：委托代理項目發(fā)生變化、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成
1、委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)
（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格
（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或解散
2、稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)
（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的
（3）委托提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。
委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。
【例】下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)可單方面終止代理行為的有（ ）。
A.代理的注冊稅務(wù)師死亡
B.稅務(wù)師事務(wù)所W注冊稅務(wù)師，沒有按照代理協(xié)議規(guī)定的時間進(jìn)行納稅申報
C.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散
D.稅務(wù)代理人員未按照委托方的授意進(jìn)行稅務(wù)代理
E.稅務(wù)師事務(wù)所由于代理業(yè)務(wù)被其他企業(yè)起訴
【正確答案】BC
【答案解析】A選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系變更的情形。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
八、稅務(wù)代理的法律責(zé)任
（一）委托方的法律責(zé)任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此產(chǎn)生法律后果的責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責(zé)任
1、稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托人造成不應(yīng)有損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。
2、稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
3、《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（1）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：
執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；
以個人名義承接業(yè)務(wù)或收費(fèi)的；
泄露委托人商業(yè)秘密的；
允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；
利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；
在一個會計年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。
（2）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正，逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告：
未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；
未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；
未按照財務(wù)會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的；
利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；
采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；
允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。
（3）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000萬元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。
（4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照征管法實施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心備案，并向社會公告。
（這部分內(nèi)容為08年新增內(nèi)容，所以要熟悉）
【例】稅務(wù)代理人超過代理權(quán)限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處以（ ）。
A.停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上的處罰
B.2000元以下的罰款
C.2000元以上10000元以下的罰款
D.納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款
E.收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的處罰
【正確答案】D
（三）對屬于共同法律責(zé)任的處理
代理人知道被委托代理的事項違法，仍進(jìn)行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務(wù)師與被代理人如果相互勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。
【例】M稅務(wù)師事務(wù)所按協(xié)議依法代理N企業(yè)的涉稅事宜，具體代理事項由注冊稅務(wù)師H完成，下列行為屬于共同承擔(dān)法律責(zé)任的是（）。
A.N企業(yè)在協(xié)議中要求M所及稅務(wù)師H將企業(yè)的增值稅混合銷售行為作為營業(yè)稅項目申報納稅，M所及稅務(wù)師H表示可以代理
B.在代理過程中，N企業(yè)請稅務(wù)師H協(xié)助少計收入，多列成本，并按此節(jié)稅金額給稅務(wù)師H提成，稅務(wù)師H表示同意
C.在代理過程中，稅務(wù)師H表示可以協(xié)助N企業(yè)少計收入，多列成本，但要求按此節(jié)稅金額提成，N企業(yè)不表示反對
D.N企業(yè)提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務(wù)報表，造成稅款申報繳納錯誤的
【正確答案】ABC
【答案解析】選項ABC均為共同承擔(dān)法律責(zé)任的事項，選項D應(yīng)由N企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。
這一章分值也就平均1－2分左右，在稅代中屬于非重點章。這一章的考察方式主要以客觀題為主。
一、注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點
（一）主體資格的特定性。
作為代理人一方必須是經(jīng)過批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理職業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。作為被代理人一方必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。
主體資格的特定性是注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的法定要求，也是注冊稅務(wù)師行業(yè)有序發(fā)展的基本條件。
（二）代理活動的公正性。
（三）法律的約束性
注意兩點：一是依法建立代理關(guān)系，稅務(wù)代理是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。二是注冊稅務(wù)師與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議建立起來的。
（四）執(zhí)業(yè)活動的知識性與專業(yè)性
（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性
注冊稅務(wù)師不得超越國家規(guī)定的內(nèi)容和范圍從事代理活動。也不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。
（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性
代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。
這種不轉(zhuǎn)嫁性，并不意味著注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可以對被代理人的權(quán)益不負(fù)責(zé)任。
（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性
例：關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)特點的描述，下列說法中不正確的是（ ）
A 作為稅務(wù)代理人一方必須是經(jīng)過批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理職業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所
B 稅務(wù)代理是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為
C 注冊稅務(wù)師的稅務(wù)代理服務(wù)范圍由委托人自行決定，國家沒有相應(yīng)的法律、法規(guī)及行政規(guī)章確定
D 在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人或扣繳義務(wù)人。
答案：C
二、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則
只用記條目就行了，概括起來，只有十八個字：
自愿委托、依法代理、獨立公正、維護(hù)合法權(quán)益。
三、稅務(wù)代理的含義
稅務(wù)代理是委托代理的一種。
所謂稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。
代理分為委托、法定、指定代理三種。
四、注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)
1.稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。
注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有的權(quán)利共有6條。
（1）依法代理權(quán)
（2）受保護(hù)權(quán)
（3）查詢權(quán)
（4）提供涉稅資料權(quán)
（5）提出建議和修改權(quán)
（6）復(fù)議或起訴權(quán)
2.注冊稅務(wù)師的義務(wù)
（1）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)；
（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)；
（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；
（4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；
（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；
（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；
（7）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。
例：稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務(wù)師不享有的權(quán)利是（ ）
A 注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)；
B 注冊稅務(wù)師有權(quán)據(jù)代理業(yè)務(wù)需要，查詢納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)財務(wù)、會計資料和文件，檢查經(jīng)營現(xiàn)場和設(shè)施
C 注冊稅務(wù)師對納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕國
D 注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴
答案：B
解析：注冊稅務(wù)師不得檢查現(xiàn)場設(shè)施，只能進(jìn)行查看。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以對現(xiàn)場設(shè)施進(jìn)行檢查。
例：注冊稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)，并承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，包括（?。?BR> A 注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)
B 注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合理性負(fù)責(zé)
C 注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能
D 注冊稅務(wù)師有恪守委托人的商業(yè)秘密的義務(wù)
E 注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)
答案：ACD
解析：E項是權(quán)利不是義務(wù)。對于B項，注意不是對“合理性”負(fù)責(zé)，而是對“合法性”負(fù)責(zé)。對于中簽機(jī)構(gòu)來說，肯定是對合法性負(fù)責(zé)，因為你怎么能斷定什么是合理什么是不合理呢？所以只能以法律為準(zhǔn)繩來承擔(dān)業(yè)務(wù)。
五、稅務(wù)代理的范圍
包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個方面。
注冊稅務(wù)師可以接受委托人委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：
1.代辦稅務(wù)登記；
2.辦理納稅、退稅和減免稅申報；
3.建賬記賬；
4.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請；（注意：只是資格認(rèn)定，而非其他）
5.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；
6.代為制作涉稅文書；
7.開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；
8.注冊稅務(wù)師還可以承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：
（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；
（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；
（3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
例：下列不屬于注冊稅務(wù)師可以接受委托人的委托從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的是（?。?BR> A 代辦稅務(wù)登記
B 代為制作涉稅文書
C 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證
D 辦理除增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)
答案：D
六、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則
（一）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告:
1、委托人示意其作不實報告或不當(dāng)證明的；
2、委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；
3、因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確的表述的。
（二）注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為：
1、明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明
2、明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予隱瞞或作不實的報告
3、明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明
4、明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明
（三）注冊稅務(wù)師不得有下列行為：
1、執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；
2、索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或利用之便，謀取其他不正當(dāng)利益
3、允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)
4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或指使、誘導(dǎo)委托人行賄
5、其他行為。
這幾項內(nèi)容較為繁鎖，但要求能區(qū)分記憶，特別要防止多選題的出現(xiàn)。
七、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立
1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提
應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
嚴(yán)禁代理違法行為，如偷稅、漏稅。
（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。
注意：不能用口頭或其他形式來確立稅務(wù)代理關(guān)系，必須用書面形式來確認(rèn)。
2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式
（1）稅務(wù)代理關(guān)系的準(zhǔn)備階段
要協(xié)商委托目標(biāo)及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、雙方的權(quán)利義務(wù)、代理費(fèi)收取等事宜。
（2）委托代理協(xié)議書簽約階段
協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。
【例】下列說法正確的是（ ）。
A 在稅務(wù)代理關(guān)系確立的簽約階段，注冊稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)和委托方就代理費(fèi)收取等事宜協(xié)商一致
B 稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，委托方應(yīng)及時與注冊稅務(wù)師協(xié)商對原協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充
C 委托關(guān)系存續(xù)期間，如果一方有特殊情況要終止代理行為的，應(yīng)及時通知另一方，并要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報告
D 如果原來簽訂的是單項代理，后改為綜合代理的，應(yīng)簽訂一份新的委托代理協(xié)議書
【正確答案】C
【答案解析】A項，這是準(zhǔn)備階段的事項；B項，這是委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的事項之一；D項，必須先修改和補(bǔ)充委托代理協(xié)議書，而不是直接簽訂新的委托代理協(xié)議書。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
注意這里又有兩種情況，一個是內(nèi)容上的超越；一個是內(nèi)容上的變化
2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
【例】下列屬于稅務(wù)代理關(guān)系可以變更的有（）。
A.代理項目發(fā)生變化
B.委托方破產(chǎn)
C.由于客觀原因，需要提前完成協(xié)議時間的?！?BR> D.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化
【正確答案】AD
【答案解析】B選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系終止的情形;C選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系自然終止的情形。稅務(wù)委托代理關(guān)系可以變更的原因有：委托代理項目發(fā)生變化、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成
1、委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)
（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格
（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或解散
2、稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)
（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的
（3）委托提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。
委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。
【例】下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)可單方面終止代理行為的有（ ）。
A.代理的注冊稅務(wù)師死亡
B.稅務(wù)師事務(wù)所W注冊稅務(wù)師，沒有按照代理協(xié)議規(guī)定的時間進(jìn)行納稅申報
C.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散
D.稅務(wù)代理人員未按照委托方的授意進(jìn)行稅務(wù)代理
E.稅務(wù)師事務(wù)所由于代理業(yè)務(wù)被其他企業(yè)起訴
【正確答案】BC
【答案解析】A選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系變更的情形。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
八、稅務(wù)代理的法律責(zé)任
（一）委托方的法律責(zé)任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此產(chǎn)生法律后果的責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責(zé)任
1、稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托人造成不應(yīng)有損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。
2、稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
3、《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（1）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：
執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；
以個人名義承接業(yè)務(wù)或收費(fèi)的；
泄露委托人商業(yè)秘密的；
允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；
利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；
在一個會計年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。
（2）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正，逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告：
未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；
未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；
未按照財務(wù)會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的；
利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；
采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；
允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。
（3）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000萬元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。
（4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照征管法實施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心備案，并向社會公告。
（這部分內(nèi)容為08年新增內(nèi)容，所以要熟悉）
【例】稅務(wù)代理人超過代理權(quán)限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處以（ ）。
A.停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上的處罰
B.2000元以下的罰款
C.2000元以上10000元以下的罰款
D.納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款
E.收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的處罰
【正確答案】D
（三）對屬于共同法律責(zé)任的處理
代理人知道被委托代理的事項違法，仍進(jìn)行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務(wù)師與被代理人如果相互勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。
【例】M稅務(wù)師事務(wù)所按協(xié)議依法代理N企業(yè)的涉稅事宜，具體代理事項由注冊稅務(wù)師H完成，下列行為屬于共同承擔(dān)法律責(zé)任的是（）。
A.N企業(yè)在協(xié)議中要求M所及稅務(wù)師H將企業(yè)的增值稅混合銷售行為作為營業(yè)稅項目申報納稅，M所及稅務(wù)師H表示可以代理
B.在代理過程中，N企業(yè)請稅務(wù)師H協(xié)助少計收入，多列成本，并按此節(jié)稅金額給稅務(wù)師H提成，稅務(wù)師H表示同意
C.在代理過程中，稅務(wù)師H表示可以協(xié)助N企業(yè)少計收入，多列成本，但要求按此節(jié)稅金額提成，N企業(yè)不表示反對
D.N企業(yè)提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務(wù)報表，造成稅款申報繳納錯誤的
【正確答案】ABC
【答案解析】選項ABC均為共同承擔(dān)法律責(zé)任的事項，選項D應(yīng)由N企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。