二、符合性測(cè)試
（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
銷售業(yè)務(wù)的處理過程如下：
1.收到客戶定單是整個(gè)銷售環(huán)節(jié)的第一步。
2.信用部門批準(zhǔn)賒銷。
3.倉(cāng)儲(chǔ)部門在接到發(fā)貨單后，應(yīng)及時(shí)組織發(fā)貨，并登記存貨的實(shí)物明細(xì)賬。
4.會(huì)計(jì)部門在收到銷售部門開出的銷售通知單和信用部門開具的發(fā)貨單后，應(yīng)審查產(chǎn)品的規(guī)格、數(shù)量、交貨時(shí)間和方式是否一致。
5.會(huì)計(jì)部門在收到開戶銀行送來(lái)的收款通知書后，應(yīng)將收款通知書和銷貨發(fā)票核對(duì)，對(duì)于部分付款的客戶應(yīng)在銷貨發(fā)票上注明部分付款的金額和日期，然后應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
6.企業(yè)的銷售商品后，有可能因?yàn)樯唐凡环虾贤囊?guī)定在隨后發(fā)生銷貨退回和折讓現(xiàn)象。
7.會(huì)計(jì)部門和信用部門應(yīng)定期向客戶發(fā)送對(duì)賬單，經(jīng)常查閱銷售發(fā)票。
（二）應(yīng)收賬款的符合性測(cè)試
1.了解應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
2.審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算
企業(yè)應(yīng)收賬款的金額往往在結(jié)算起點(diǎn)以上，一般應(yīng)通過銀行結(jié)算。
3.審查應(yīng)收購(gòu)款是否及時(shí)收回
審查時(shí)，首先應(yīng)注意企業(yè)是否建立定期復(fù)核應(yīng)收賬款明細(xì)賬和催收貨款制度，有無(wú)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不予清理的情況。其次，應(yīng)采用賬齡分析法，對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析。
4.審查銷售退回、折讓
審計(jì)人員應(yīng)注意審查銷售退回和折讓的紅字發(fā)票或收回的發(fā)票是否附有主管人員核準(zhǔn)的通知書。退貨的紅字發(fā)票是否附有倉(cāng)儲(chǔ)部門的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。入庫(kù)單上載明的規(guī)格和數(shù)量是否和銷售發(fā)票一致。
5.評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。
2.分析性復(fù)核。
在應(yīng)收賬款的審計(jì)中，審計(jì)人員可以利用的比率關(guān)系如下：
（1）應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率。
（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率這個(gè)指標(biāo)可用于衡量企業(yè)回收應(yīng)收賬款的效率。
（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率。
（4）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比率。
3.由銷售發(fā)票追查到明細(xì)賬。審計(jì)人員可以抽取一定期間的銷售發(fā)票，從接受客戶定單開始，逐步檢查內(nèi)部控制制度是否在各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效地遵循，并確定應(yīng)收賬款的完整性。
4.由明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票。
5.審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。
6.函證應(yīng)收賬款。
應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。
函證的范圍和對(duì)象：
（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性，如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。
（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。
（3）以前期間的函證結(jié)果，若以前期間函證中發(fā)生過重大差異，或欠款款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。
（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目余額為零的項(xiàng)目非正常項(xiàng)目。
一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債權(quán)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方[包括持股5%（含）以上的股東]項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。
函證的方式：
函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。
（1）肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢問函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。
（2）否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所涵證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符合時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。
當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：①個(gè)別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。
當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：①相關(guān)內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；③欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。
函證時(shí)間的選擇：
發(fā)函的時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。
7、函證控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得以復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要得替代審計(jì)程序。
8、函證結(jié)果的分析。
9、對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。
對(duì)于回函所確認(rèn)的差異，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析，查明原因。一般來(lái)說(shuō)可能會(huì)有如下原因：（1）存在未達(dá)賬項(xiàng)。（2）債務(wù)人由于對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、付款等方面存在爭(zhēng)議面拒絕全部或部分付款。（3）購(gòu)貨方將貨物退回后，客戶在詢證日前未及時(shí)審查批準(zhǔn)，沖減應(yīng)收賬款。
10.審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款。
壞賬審查的重點(diǎn)是壞賬發(fā)生的真實(shí)性以及壞賬注銷是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合的條件是：因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)注意審查壞賬注銷是否符合規(guī)定的條件，是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批手續(xù)。
11.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
審計(jì)人員應(yīng)注意被審計(jì)單位是否對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款作重分類。
（二）預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1.審查預(yù)付賬款是否依據(jù)合同規(guī)定進(jìn)行。
2.審查預(yù)付賬款的貸方發(fā)生額和余額。
預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購(gòu)金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款。在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)將預(yù)付賬款的貸方余額計(jì)入應(yīng)付款科目中。
第三節(jié) 存貨審計(jì)
一、存貨審計(jì)的目標(biāo)
存貨審計(jì)的目標(biāo)為：
（一）確定被審計(jì)單位的存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效；
（二）確定被審計(jì)單位的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在；
（三）確定被審計(jì)單位的特定期間發(fā)生的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；
（四）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨確實(shí)為被審計(jì)單位所擁有；
（五）確定被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)是否符合實(shí)際；
（六）確定會(huì)計(jì)期末前后存貨的收付是否正確地計(jì)入其所屬的會(huì)計(jì)期間；
（七）確定存貨的成本計(jì)算是否正確；
（八）確定存貨項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
二、內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（一）存貨的內(nèi)部控制制度
存貨的內(nèi)部控制制度通?？梢砸暈橛蓛刹糠謽?gòu)成：對(duì)實(shí)物流轉(zhuǎn)的控制和對(duì)價(jià)值流轉(zhuǎn)的控制。對(duì)實(shí)物流轉(zhuǎn)的控制程序主要包括購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷貨等職能，而對(duì)存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)的控制主要涉及在本會(huì)計(jì)制度和永續(xù)盤存制。存貨的主要內(nèi)部控制制度為：
1.購(gòu)貨應(yīng)該由獨(dú)立的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。
2.驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)部的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)，重點(diǎn)是審查收到貨物的規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量是否符合要求。
3.倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)收到的貨物進(jìn)行復(fù)點(diǎn)，以復(fù)核驗(yàn)收部門的工作。
4.企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)客戶的訂單、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、現(xiàn)有的存貨水平和生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決定生產(chǎn)的品種和數(shù)量。
5.銷貨屬于企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)。有關(guān)銷貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部失制制度可以參見相關(guān)章節(jié)。
6.完善的成本會(huì)計(jì)制度對(duì)于任何一個(gè)制造業(yè)企業(yè)都是至關(guān)重要的。
7.存貨的永續(xù)盤存制是指設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日登記收入、發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。
（二）符合性測(cè)試
1.了解存貨內(nèi)部控制制度。
2.檢查存貨的入庫(kù)。
存貨的入庫(kù)可以分為外購(gòu)原材料入庫(kù)和企業(yè)自制的半成品、產(chǎn)成品入庫(kù)。對(duì)于外購(gòu)原材料入庫(kù)，重點(diǎn)是審查存貨的采購(gòu)是否得到授權(quán)，材料入庫(kù)是否按照規(guī)定的程序經(jīng)過驗(yàn)收環(huán)節(jié)。核對(duì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的日期和金額，以及存貨明細(xì)賬有關(guān)存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)的記錄，以判斷入賬是否及時(shí)，是否存在記賬錯(cuò)誤，以及是否按照規(guī)定的條件付款。
對(duì)于自制半成品和產(chǎn)成品的入庫(kù)，審計(jì)人員要在了解企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)之上，抽取一定量的成本計(jì)算單樣本，追查至原材料分配表、人工費(fèi)用的工時(shí)或工作量記錄、制造費(fèi)用分配表，以驗(yàn)證這些項(xiàng)目的適當(dāng)性，并注意企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度前后期是否保持一致。
3.抽查存貨的發(fā)出。
存貨的發(fā)出分為生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料和對(duì)外銷售產(chǎn)成品。對(duì)于生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料，重點(diǎn)是審查領(lǐng)料是否經(jīng)過授權(quán)，是否依據(jù)合法憑證進(jìn)行，會(huì)計(jì)記錄的金額、數(shù)量、日期是否正確，生產(chǎn)成本是否按照成本對(duì)象正確歸集。
4.審查成本會(huì)計(jì)制度。
在審查企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度時(shí)，審計(jì)人員通常著重于以下三個(gè)方面：對(duì)存貨的保護(hù)措施、存貨流轉(zhuǎn)的記錄和永續(xù)盤存制下的記錄。
審計(jì)人員通常通知觀察和詢問的方式確認(rèn)存貨的實(shí)物保護(hù)措施是否充分。
5.分析性復(fù)核。
存貨審計(jì)中經(jīng)常會(huì)應(yīng)用到的分析性復(fù)核項(xiàng)目有：
（1）對(duì)比被審計(jì)單位前后年度的毛利率以推斷期末存貨余額有否高估或低現(xiàn)象；
（2）比較被審計(jì)單位前后年度的存貨周轉(zhuǎn)率以推斷存貨管理水平的高低和有無(wú)冷背殘次的存貨項(xiàng)目；
（3）比較本年度和以前年度的制造成本水平（變動(dòng)成本項(xiàng)目應(yīng)該按照產(chǎn)量予以調(diào)整）以推斷存貨的單位成本是否正確，尤其是直接人工和制造費(fèi)用的歸集是否正確。
6.評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度。
（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
銷售業(yè)務(wù)的處理過程如下：
1.收到客戶定單是整個(gè)銷售環(huán)節(jié)的第一步。
2.信用部門批準(zhǔn)賒銷。
3.倉(cāng)儲(chǔ)部門在接到發(fā)貨單后，應(yīng)及時(shí)組織發(fā)貨，并登記存貨的實(shí)物明細(xì)賬。
4.會(huì)計(jì)部門在收到銷售部門開出的銷售通知單和信用部門開具的發(fā)貨單后，應(yīng)審查產(chǎn)品的規(guī)格、數(shù)量、交貨時(shí)間和方式是否一致。
5.會(huì)計(jì)部門在收到開戶銀行送來(lái)的收款通知書后，應(yīng)將收款通知書和銷貨發(fā)票核對(duì)，對(duì)于部分付款的客戶應(yīng)在銷貨發(fā)票上注明部分付款的金額和日期，然后應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
6.企業(yè)的銷售商品后，有可能因?yàn)樯唐凡环虾贤囊?guī)定在隨后發(fā)生銷貨退回和折讓現(xiàn)象。
7.會(huì)計(jì)部門和信用部門應(yīng)定期向客戶發(fā)送對(duì)賬單，經(jīng)常查閱銷售發(fā)票。
（二）應(yīng)收賬款的符合性測(cè)試
1.了解應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
2.審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算
企業(yè)應(yīng)收賬款的金額往往在結(jié)算起點(diǎn)以上，一般應(yīng)通過銀行結(jié)算。
3.審查應(yīng)收購(gòu)款是否及時(shí)收回
審查時(shí)，首先應(yīng)注意企業(yè)是否建立定期復(fù)核應(yīng)收賬款明細(xì)賬和催收貨款制度，有無(wú)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不予清理的情況。其次，應(yīng)采用賬齡分析法，對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析。
4.審查銷售退回、折讓
審計(jì)人員應(yīng)注意審查銷售退回和折讓的紅字發(fā)票或收回的發(fā)票是否附有主管人員核準(zhǔn)的通知書。退貨的紅字發(fā)票是否附有倉(cāng)儲(chǔ)部門的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。入庫(kù)單上載明的規(guī)格和數(shù)量是否和銷售發(fā)票一致。
5.評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。
2.分析性復(fù)核。
在應(yīng)收賬款的審計(jì)中，審計(jì)人員可以利用的比率關(guān)系如下：
（1）應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率。
（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率這個(gè)指標(biāo)可用于衡量企業(yè)回收應(yīng)收賬款的效率。
（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率。
（4）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比率。
3.由銷售發(fā)票追查到明細(xì)賬。審計(jì)人員可以抽取一定期間的銷售發(fā)票，從接受客戶定單開始，逐步檢查內(nèi)部控制制度是否在各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效地遵循，并確定應(yīng)收賬款的完整性。
4.由明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票。
5.審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。
6.函證應(yīng)收賬款。
應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。
函證的范圍和對(duì)象：
（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性，如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。
（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。
（3）以前期間的函證結(jié)果，若以前期間函證中發(fā)生過重大差異，或欠款款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。
（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目余額為零的項(xiàng)目非正常項(xiàng)目。
一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債權(quán)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方[包括持股5%（含）以上的股東]項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。
函證的方式：
函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。
（1）肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢問函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。
（2）否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所涵證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符合時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。
當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：①個(gè)別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。
當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：①相關(guān)內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；③欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。
函證時(shí)間的選擇：
發(fā)函的時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。
7、函證控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得以復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要得替代審計(jì)程序。
8、函證結(jié)果的分析。
9、對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。
對(duì)于回函所確認(rèn)的差異，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析，查明原因。一般來(lái)說(shuō)可能會(huì)有如下原因：（1）存在未達(dá)賬項(xiàng)。（2）債務(wù)人由于對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、付款等方面存在爭(zhēng)議面拒絕全部或部分付款。（3）購(gòu)貨方將貨物退回后，客戶在詢證日前未及時(shí)審查批準(zhǔn)，沖減應(yīng)收賬款。
10.審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款。
壞賬審查的重點(diǎn)是壞賬發(fā)生的真實(shí)性以及壞賬注銷是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合的條件是：因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)注意審查壞賬注銷是否符合規(guī)定的條件，是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批手續(xù)。
11.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
審計(jì)人員應(yīng)注意被審計(jì)單位是否對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款作重分類。
（二）預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1.審查預(yù)付賬款是否依據(jù)合同規(guī)定進(jìn)行。
2.審查預(yù)付賬款的貸方發(fā)生額和余額。
預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購(gòu)金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款。在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)將預(yù)付賬款的貸方余額計(jì)入應(yīng)付款科目中。
第三節(jié) 存貨審計(jì)
一、存貨審計(jì)的目標(biāo)
存貨審計(jì)的目標(biāo)為：
（一）確定被審計(jì)單位的存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效；
（二）確定被審計(jì)單位的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在；
（三）確定被審計(jì)單位的特定期間發(fā)生的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；
（四）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨確實(shí)為被審計(jì)單位所擁有；
（五）確定被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)是否符合實(shí)際；
（六）確定會(huì)計(jì)期末前后存貨的收付是否正確地計(jì)入其所屬的會(huì)計(jì)期間；
（七）確定存貨的成本計(jì)算是否正確；
（八）確定存貨項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
二、內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（一）存貨的內(nèi)部控制制度
存貨的內(nèi)部控制制度通?？梢砸暈橛蓛刹糠謽?gòu)成：對(duì)實(shí)物流轉(zhuǎn)的控制和對(duì)價(jià)值流轉(zhuǎn)的控制。對(duì)實(shí)物流轉(zhuǎn)的控制程序主要包括購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷貨等職能，而對(duì)存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)的控制主要涉及在本會(huì)計(jì)制度和永續(xù)盤存制。存貨的主要內(nèi)部控制制度為：
1.購(gòu)貨應(yīng)該由獨(dú)立的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。
2.驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)部的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)，重點(diǎn)是審查收到貨物的規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量是否符合要求。
3.倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)收到的貨物進(jìn)行復(fù)點(diǎn)，以復(fù)核驗(yàn)收部門的工作。
4.企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)客戶的訂單、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、現(xiàn)有的存貨水平和生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決定生產(chǎn)的品種和數(shù)量。
5.銷貨屬于企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)。有關(guān)銷貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部失制制度可以參見相關(guān)章節(jié)。
6.完善的成本會(huì)計(jì)制度對(duì)于任何一個(gè)制造業(yè)企業(yè)都是至關(guān)重要的。
7.存貨的永續(xù)盤存制是指設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日登記收入、發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。
（二）符合性測(cè)試
1.了解存貨內(nèi)部控制制度。
2.檢查存貨的入庫(kù)。
存貨的入庫(kù)可以分為外購(gòu)原材料入庫(kù)和企業(yè)自制的半成品、產(chǎn)成品入庫(kù)。對(duì)于外購(gòu)原材料入庫(kù)，重點(diǎn)是審查存貨的采購(gòu)是否得到授權(quán)，材料入庫(kù)是否按照規(guī)定的程序經(jīng)過驗(yàn)收環(huán)節(jié)。核對(duì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的日期和金額，以及存貨明細(xì)賬有關(guān)存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)的記錄，以判斷入賬是否及時(shí)，是否存在記賬錯(cuò)誤，以及是否按照規(guī)定的條件付款。
對(duì)于自制半成品和產(chǎn)成品的入庫(kù)，審計(jì)人員要在了解企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)之上，抽取一定量的成本計(jì)算單樣本，追查至原材料分配表、人工費(fèi)用的工時(shí)或工作量記錄、制造費(fèi)用分配表，以驗(yàn)證這些項(xiàng)目的適當(dāng)性，并注意企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度前后期是否保持一致。
3.抽查存貨的發(fā)出。
存貨的發(fā)出分為生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料和對(duì)外銷售產(chǎn)成品。對(duì)于生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料，重點(diǎn)是審查領(lǐng)料是否經(jīng)過授權(quán)，是否依據(jù)合法憑證進(jìn)行，會(huì)計(jì)記錄的金額、數(shù)量、日期是否正確，生產(chǎn)成本是否按照成本對(duì)象正確歸集。
4.審查成本會(huì)計(jì)制度。
在審查企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度時(shí)，審計(jì)人員通常著重于以下三個(gè)方面：對(duì)存貨的保護(hù)措施、存貨流轉(zhuǎn)的記錄和永續(xù)盤存制下的記錄。
審計(jì)人員通常通知觀察和詢問的方式確認(rèn)存貨的實(shí)物保護(hù)措施是否充分。
5.分析性復(fù)核。
存貨審計(jì)中經(jīng)常會(huì)應(yīng)用到的分析性復(fù)核項(xiàng)目有：
（1）對(duì)比被審計(jì)單位前后年度的毛利率以推斷期末存貨余額有否高估或低現(xiàn)象；
（2）比較被審計(jì)單位前后年度的存貨周轉(zhuǎn)率以推斷存貨管理水平的高低和有無(wú)冷背殘次的存貨項(xiàng)目；
（3）比較本年度和以前年度的制造成本水平（變動(dòng)成本項(xiàng)目應(yīng)該按照產(chǎn)量予以調(diào)整）以推斷存貨的單位成本是否正確，尤其是直接人工和制造費(fèi)用的歸集是否正確。
6.評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度。