案例分析題
    案例一
    (一) 資料
    某審計組于2006年2月對某公司 2005年度財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。審計人員首先對內(nèi)部控制進(jìn)行了側(cè)評，然后對有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：
    1 .以前年度未對存貨實施盤點，倉庫出庫單未連續(xù)編號。
    2 .2005 年 4 至 7 月，由于會計人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉庫保管員代記。
    3 .每個月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
    4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計人員按照時間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實際應(yīng)為 1 020 萬元。
    (二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
    51 .審計人員對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查后，可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：
    A .文字說明法
    B .調(diào)查表法
    C .流程圖法
    D .錄像與錄音法
    【答案】ABC
    【解析】審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。
    2.對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，評估控制風(fēng)險
    初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個方面.
    健全性評價主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
    合理性評價主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。
    值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評審所減少的實質(zhì)性測試的工作量小于進(jìn)行必要的符合性測試的工作量，則進(jìn)行符合性測試就是不經(jīng)濟(jì)的。此時，審計人員也應(yīng)修改審計策略。停止對內(nèi)部控制的進(jìn)一步評審，而直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段。
    【2003年試題】
    經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，審計人員應(yīng)：
    A.轉(zhuǎn)入符合性測試階段
    B.提高控制風(fēng)險評估水平
    C.提高固有風(fēng)險評估水平
    D.直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段
    【答案】A
    【解析】內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計人員應(yīng)實施符合性測試。
    3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試
    內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。