第十四章 本量利分析與短期經(jīng)營決策
    【考點一】成本性態(tài)分析
    一、成本的進一步分類及特點
    二、總成本性態(tài)模型的歷史成本分析法
    1.高低點法（代表性差）
    2.散布圖法（不可能十分精確，結(jié)果會因人而異）
    3.回歸直線法（計算精確，計算過程比較繁瑣）
    【考點二】本量利分析
    一、基本損益方程
    本量利的基本模型 利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本
    ＝P×Q－V×Q－F＝(P－V)Q－F
    應(yīng)注意的問題 （1）這個方程式是最基本也是最重要的方程式，要求給定其中4個，能夠求出另一個變量的值；（2）公式中的成本是廣義的：即包括付現(xiàn)成本也包括非付現(xiàn)成本，即包括制造成本，也包括期間費用。
    二、邊際貢獻方程式
    要點 內(nèi)容
    計算公式 利潤=邊際貢獻－固定成本＝銷售收入×邊際貢獻率-固定成本
    兩個基本概念 邊際貢獻 邊際貢獻＝銷售收入－變動成本＝（單價－單位變動成本）×銷量
    單位邊際貢獻 單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本
    應(yīng)注意的問題 邊際貢獻具體分為制造邊際貢獻（生產(chǎn)邊際貢獻）和產(chǎn)品邊際貢獻（總營業(yè)邊際貢獻）。
    制造邊際貢獻=銷售收入-產(chǎn)品變動成本
    產(chǎn)品邊際貢獻=制造邊際貢獻-銷售和管理變動成本
    【提示】通常，如果在“邊際貢獻”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻”。
    兩個率 邊際貢獻率 邊際貢獻率＝邊際貢獻/銷售收入
    變動成本率 變動成本率＝變動成本/銷售收入
    應(yīng)注意的問題 （1）關(guān)系公式：變動成本率＋邊際貢獻率＝1
    （2）多種產(chǎn)品的邊際貢獻率要用加權(quán)平均數(shù)，其公式為：
    （3）注意影響因素
    單一產(chǎn)品邊際貢獻率只受P、V的影響
    多品種產(chǎn)品邊際貢獻率受P、V和Q的影響
    三、本量利圖
    種類 橫軸 銷售收入線 變動成本線
    基本的本量利圖 銷售量
    （實物量Q） 斜率為單價P 斜率為單位變動成本
    注：銷售收入＝P×Q 注：變動成本＝V×Q
    方形本量利圖 銷售收入
    （金額S） 斜率為1 斜率為變動成本率
    【考點三】盈虧臨界分析
    要點 內(nèi)容
    含義 盈虧臨界點是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。
    盈虧臨界點與安全邊際的確定 表示方法 盈虧臨界點 安全邊際
    實物量 指標 盈虧臨界點銷售量（Q0） 安全邊際量
    計算公式 Q0=
    ＝ 安全邊際量
    =正常銷售量-盈虧臨界點銷售量
    ＝Q - Q0
    金額 指標 盈虧臨界點銷售額(S0) 安全邊際額
    計算公式 S0＝ 安全邊際額
    =正常銷售額-盈虧臨界點銷售額
    ＝S－S0
    相對數(shù)（率） 指標 盈虧臨界點作業(yè)率 安全邊際率
    計算公式 盈虧臨界點作業(yè)率＝或 安全邊際率＝或
    關(guān)系公式 盈虧臨界點作業(yè)率＋安全邊際率＝1
    安全邊際與利潤的關(guān)系 計算利潤 利潤=安全邊際額×邊際貢獻率
    計算銷售利潤率 銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率
    【考點四】敏感分析
    敏感分析 盈虧轉(zhuǎn)折分析 找到使利潤降為0的P、V、Q、F的臨界值。
    敏感系數(shù) 敏感系數(shù)＝利潤變動百分比／參量變動百分比
    【提示】敏感系數(shù)為正值的，表明它與利潤為同向增減；敏感系數(shù)為負值的，表明它與利潤為反向增減。
    【考點五】變動成本法
    一、變動成本法與完全成本法（吸收成本法）的區(qū)別
    項目 完全成本法 變動成本法
     產(chǎn)品成本內(nèi)容 全部生產(chǎn)成本（包括固定和變動）。 生產(chǎn)成本中的變動部分，包括直接材料、直接人工和變動制造費用。
    期間費用的內(nèi)容 全部非生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)成本中的固定成本（固定制造費用）和全部非生產(chǎn)成本。
    存貨估價 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨中既有變動成本也含有固定制造費用。 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨中只有變動成本，存貨成本計價低于完全成本法。
    盈虧計算 產(chǎn)量＝銷量 相等 相等
    產(chǎn)量＞銷量 較高 較低　
    產(chǎn)量＜銷量 較低 較高
    二、變動成本法的應(yīng)用：
    調(diào)整的原因 會計準則規(guī)定產(chǎn)成品存貨成本應(yīng)包括固定制造費用；期間費用不包括固定制造費。
    科目設(shè)置 固定制造費用下設(shè)兩個二級科目
    固定制造費用－在產(chǎn)品 固定制造費用－產(chǎn)成品
    賬務(wù)處理 固定制造費用
     ——在產(chǎn)品
    固定制造費用
     ——產(chǎn)成品
    營業(yè)成本
    應(yīng)付工資
    累計折舊
    銀行存款等
    ①平時記錄本期發(fā)生的固定制造費用
    ②月末將所發(fā)生的固定制造費用在完工和在產(chǎn)品之間進行分配
    ③結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本應(yīng)承擔的固定制造費用
    【考點六】短期經(jīng)營決策
    一、相關(guān)成本與無關(guān)成本
    1.相關(guān)成本：是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須要予以充分考慮的成本。
    種類 含義
    增量成本 是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動成本，等于該方案的單位變動成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。
    機會成本 是指在經(jīng)濟決策中應(yīng)由選中的方案負擔的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在收益計算的那部分資源損失。機會成本應(yīng)當作為經(jīng)營決策的相關(guān)成本來考慮，但機會成本并不是企業(yè)的實際成本支出。
    專屬成本 是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。
    加工成本 是指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對半成品進行深加工而追加發(fā)生的變動成本。它的計算通常要考慮單位加工成本與相關(guān)的深加工業(yè)務(wù)量兩大因素。至于深加工所需要的固定成本，在經(jīng)營決策中應(yīng)當列作專屬成本。
    可分成本 在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中必須考慮的、由于對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進行深加工而追加發(fā)生的變動成本。它的計算通常要考慮單位可分成本與相關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的深加工業(yè)務(wù)量兩大因素。
    可避免成本 指其發(fā)生與否及發(fā)生金額多少都受到企業(yè)管理決策影響的那部分成本。
    可延續(xù)成本 指在生產(chǎn)經(jīng)營決策中對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。
    2.無關(guān)成本
    如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項成本，那么就可以斷定該項成本是上述方案的無關(guān)成本。
    種類 含義
    沉沒成本 指由于過去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。
    共同成本 共同成本是與專屬成本相對立的成本，是指應(yīng)當由多個方案共同負擔的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。
    聯(lián)合成本 是與可分成本相對立的成本，是指在未分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負擔的成本。
    不可避免成本 不可避免成本是與可避免成本相對立的成本，是指目前已經(jīng)客觀存在或注定要發(fā)生的未來成本。
    不可延續(xù)成本 與可延續(xù)成本相對立的成本，是指在短期經(jīng)營決策中若對其暫緩開支，就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。
    二、短期經(jīng)營決策
    1.總的方法與原則
    （1）基本公式：相關(guān)收入-相關(guān)成本=相關(guān)損益
    （2）決策原則：
    單一方案：相關(guān)損益大于0，方案可行；
    多個互斥方案的決策：選擇相關(guān)損益的方案為優(yōu)。
    2.決策的具體方法
    （1）若只有變動成本是相關(guān)成本
    前提條件 決策方法 決策原則
    若給出相關(guān)業(yè)務(wù)量的有關(guān)條件 貢獻邊際總額法 選擇貢獻邊際總額的為優(yōu)
    若沒有給出相關(guān)業(yè)務(wù)量的有關(guān)條件，生產(chǎn)有資源約束時 單位資源貢獻邊際法 選擇單位資源貢獻邊際的為優(yōu)。
    【提示】 單位資源貢獻邊際=
    （2）若除變動成本外還有其他成本是相關(guān)成本
    決策方法：
    ①相關(guān)損益法
    項目\方案 A方案 B方案
    相關(guān)收入
    相關(guān)成本 RA
    CA RB
    CB
    相關(guān)損益 RA- CA RA- CA
    決策原則：選擇相關(guān)損益的方案為優(yōu)
    ②差別損益法
    項目\方案 A方案 B方案 差異額（△）
    相關(guān)收入
    相關(guān)成本 RA
    CA RB
    CB △R
    △C
    相關(guān)損益 RA- CA RA- CA 差別損益=△R
    -△C
    決策原則：若差別損益（A-B）大于零，則A方案優(yōu)于B方案
    【提示】兩個以上的方案比較，應(yīng)用相關(guān)損益法簡潔。
    （3）若相關(guān)收入為0
    ①當相關(guān)業(yè)務(wù)量確定時
    決策方法 相關(guān)成本分析法
    決策原則 選擇相關(guān)成本最小的方案為優(yōu)
    ②當相關(guān)業(yè)務(wù)量不確定時
    應(yīng)用條件 要求各方案的業(yè)務(wù)量單位必須相同，方案之間的相關(guān)固定成本水平與單位變動成本水平恰好相互矛盾。
    決策評價指標 成本無差別點業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量，又叫成本分界點。
    成本無差別點業(yè)務(wù)量X0=
    決策原則 若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點X0時，則固定成本較高的方案較優(yōu)；
    若業(yè)務(wù)量小于成本無差別點X0時，則固定成本較低的方案較優(yōu)；
    若業(yè)務(wù)量恰好等于成本無差別點X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。
    三、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)與否決策
    決策前提 決策原則
    相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移 不停產(chǎn) 只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，就不應(yīng)當停產(chǎn)：
    （1）該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；
    （2）該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；
    （3）該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；
    （4）該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零；
    （5）該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零；
    （6）該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。
    【提示】實際上教材所述6個條件是同時成立或同時不成立的。因此實質(zhì)就是一個條件，只要能產(chǎn)生正的邊際貢獻就不停產(chǎn)。
    停產(chǎn) 如果該虧損產(chǎn)品不能滿足上述任一條件，其本身又不屬于出于特殊目的必須生產(chǎn)的產(chǎn)品，就可以考慮停止生產(chǎn)。
    【提示】只要不能產(chǎn)生正的邊際貢獻就停產(chǎn)。（不屬于出于特殊目的必須生產(chǎn)的產(chǎn)品）
    相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移 不停產(chǎn) 該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就不應(yīng)當停產(chǎn)。
    停產(chǎn) 如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，那么就應(yīng)當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。